第五章++税制结理论.pptVIP

第一节 税收制度、税制类型和税制结构 一、税收制度 二、税制类型 （一）单一税制 单一税制的评价 历史上单一税制理论的提出有其时代背景，主要是由于当时税制复杂，政府横征暴敛，人民不堪其苦，或者是由于税收分配不公平，而遭到了人民的反抗。 另外，也是由于人们看到了的一些优点： ①税收的课征只有一次，对生产和流通影响很小，有利于经济的发展； ②稽征手续简单，减少了征收费用； ③可使纳税人轻易了解其应纳税额，可以减少苛扰的弊端。 单一税制的评价 但是，单一税制也有很多缺点，以税收原则的要求来看，主要表现在以下几个方面： ①从财政原则看，单一税制很难保证财政收入的充足，也就难以满足国家经费的支出需要； ②从经济原则看，单一税容易引起某一方面经济上的变动； ③从社会原则看，单一税制的征税范围很小，不能普及一切人和物，不符合税收的普遍原则。同时单一税只对某一方面课税，而对其他方面不课税，也难以实现税收的平等原则。 （二）复合税制 复合税制模式的内容 复合税制模式作为由多种税组合而成的税收制度，究竟应该由哪些税种组成，有以下三种不同的理论学说。 两大税类论。是指税收制度由直接税和间接税组成。 三大税类论。认为税制结构应由三类税构成，如瓦格纳认为应由所得税(对所得、收益、利息的课税)、所有税(指财产税)与消费税组合，才较为全面；日本小川乡太郎主张所得税、消费税、流通税三个税类组成的税制。这种理论观点，为现代西方国家所得税、商品税和财产税三大税类理论的建立和发展奠定了基础。 四大税类论。在上面三大税类论的基础上，有些学者又增加了流通税类，从而构成了四个税类。 复合税制的评价 复合税制是一种比较科学的税收制度。它的优点体现在： 就财政收入而言，税源广且普遍，伸缩性大，弹性充分，收入充足； 就社会政策而言，具有平均社会财富，稳定国民经济的功能； 就税收负担而言，从多方面捕捉税源，可以减少逃漏。 当然，复合税制也有一些缺点，表现在： 税收种类较多，对生产和流通可能带来不利影响； 征收手续繁杂，征收费用较高； 容易产生重复课税。 建立复合税制模式应注意的问题 1、税种选择问题——建立税收制度的首要问题。 要求：应考虑以下几个方面：①税收原则；②税种联系；③税负转嫁归宿；④税制繁简要求等。 税种创新：指税种的产生和税种内容的实质性变革。 根本原因是经济的不断发展。可以说，经济发展过程中出现的新情况是其内在原因，而政府履行财政职责时所面临的问题和困难则是导致税种创新的直接因素。 如社会发展对社会保障制度的要求使得社会保险税成为主要税种之一；政府为矫正外部经济问题而开征环境税；为对电子商务与贸易进行必要的管理和调控而开征电子商务交易税等。 主体税种与辅助税种的配置 主体税种的特点：收入占较大比重；在调控经济方面发挥主要作用；其征税制度的变化会对整个税制带来举足轻重的影响。 类型：以流转税为主体；以所得税为主体；以资源税为主体；流转税和所得税并重。 选择：我国以增值税和企业所得税为主体。 主体税种与辅助税种的配置 辅助税种的特点： （1）功能的特殊性；（2）设置的灵活性；（3）职能范围的有限性；（4）负担的直接性。 辅助税包括资源税，财产税、土地税和特定行为目的税等税系。 设置辅助税种的基本要求： （1）要适应税制模式的总体要求； （2）应尽可能做到普遍征税，均衡负担； （3）应力求简化，方便纳税人； （4）在辅助税种间要界定职能分工或征税领域，力求功能配套，避免功能逆调。 建立复合税制模式应注意的问题 2、税源选择问题——区分税源和税本。 税源是税本（税收收入的创造者——要素提供者）产生的收益，有税本才有税源，有税源才有税收。 建立税收制度，需要正确选择税源，使税收负担只能触及税源，而不可侵及税本。 可以作为税源的一般是地租、利润和工资。至于财产 特别是其中具有收益性的财产(或称资本)属于税本的范畴，一般是不能作为课税对象的，否则就会损害资本的形成和积累，最终导致经济萎缩，国家收入来源枯竭。 然而，收益性资本并不意味着对所有的财产都不能课税，比如为达到社会财富合理分配，开征遗产税和赠与税；为增加财政收入、调节国民收入分配而对股票、债券的交易征税等，都是对税源的灵活选择。 建立复合税制模式应注意的问题 3、负担程度选择问题 无限课税说——认为税收不会减少社会财富总量，课以重税不会影响国民经济，因此主张无限课征。这是早期经济学家的看法，对其最好的反驳就是有关税收的额外损失理论。 有限课税说——认为国家征税不可超过再生产的限度，不可课征所得的全部，而要把税收的额度控制在税源的一定范围内，但税率究竟以多高为合适，至今在理论界仍无一致的看法。 最适课税说——拉弗曲