有史以来最经典的会计学原理B讲稿.docVIP

PAGE PAGE 336 会计学原理 讲 稿 第一章 总论 第一节 会计的产生与发展 会计是适应社会生产的发展和经济管理的需要而产生和发展的。 人类社会要生存，社会要发展，就需要消耗一定的物质资料来进行生产。人们通过生产实践活动认识到，生产活动一方面创造出社会生存和发展所需要的物质资料，另一方面又要发生劳动时间和生产资料方面的耗费。为了实现以尽可能少的劳动耗费，生产出尽可能多的物质财富的目的，就有必要对劳动耗费和劳动成果进行准确的计量、计算和记录，以了解和控制生产活动，这便产生了最初的会计。 随着人类社会的进步，生产活动的发展和经营管理水平的不断提高，会计经历了一个由低级到高级、由简单到复杂的发展过程。 一、中国 在中国，会计的产生与发展按特殊事件可以分成以下几个阶段。 第一阶段：上古时代的“结绳记事”。 人们很早就懂得了会计工作的重要性，虽然古代还没有文字，但据考古学家的考证，古书中的“结绳记事”多少带有会计的性质，这可以说是最原始也是最简单的一种会计记录。以后，随着社会文明的进步，会计也逐步发展起来。 第二阶段：西周时期的“司会”。 西周时期是我国奴隶制度经济发展的鼎盛时期，在此期间，设有专门核算周王朝财赋收支的官员——“司会”，《周礼·天官·司会》一书中描述其职能是：“掌国之官府郊野县都之百物财用，凡在书契版图者之贰，以逆群吏之治，而听其会计。”可见在西周已经出现了“会计”一词。《孟子正义》一书中提到，“零星算之为计，总合算之为会”，就基本上概括了“会计”二字的含义。 第三阶段：秦汉时期的中式簿记方法。 秦汉时期，封建国家逐步统一，封建经济得到了巩固和发展，这时期的会计也得到了统一和迅速发展。中式簿记方法“入－出＝余”的基本结算公式得到了广泛运用，并实行了单式收付记账法，有了定期的会计账册和会计报表，进一步确立了会计报告制度。 第四阶段：唐宋时期的“四柱清册”。 唐宋时期是我国封建社会的鼎盛时期，中式簿记得到了全面的发展和完善，“四柱清册”的出现，使我国的会计在当时世界上处于领先地位。所谓四柱，即“旧管”、“新收”、“开除”和“实在”，其涵义分别相当于现在会计中的“期初结存”、“本期收入”、“本期支出”、“期末结存”。“四柱”之间的关系是“旧管＋新收＝开除＋实在”，与现在的“期初结存＋本期收入－本期支出＝期末结存”的结账方法已基本接近。在当时，把一定时期内的财物收支记录，通过“旧管＋新收＝开除＋实在”这一平衡公式，编制成报告（即四柱清册），既可检查日常记账的正确性，又可系统、综合地反映经济活动的全貌。“四柱清册”一直沿用到清末民初，后来从外国引进了现代会计记账方法，“四柱清册”法在官方结算中逐渐消失。 第五阶段：明清时期的“龙门账”。 明清时期，生产力进一步发展，管理水平进一步提高，会计也得到了很大的发展，形成了比较完善的记账、算账、报账、和账单式簿记系统，出现了可核算盈亏的“龙门账”。所谓“龙门账”是指将经济事项按性质和渠道，科学地分为进、缴、存、该四大类。“进”是指全部收入，“缴”是指全部支出，“存”是指全部资产（财产及债权），“该”是指所欠（全部负债和业主投资）。“进”与“缴”相比得到盈或亏，“存”与“该”相比得到增多的业主净资产。年度结算时，要求“进－缴＝存－该”，以验证全年中账目处理的正确性。这一过程被叫做“合龙门”。可以看出，“龙门账”中四大类及其相互之间的平衡关系已与现代会计中收入、费用、资产、权益等会计要素及会计等式非常相似。 第六阶段：清朝中晚期及中华民国时期的中西簿记合璧。 清朝中晚期及中华民国时期，是中式簿记与西式簿记并存的时期，主要是引进西文复式簿记。 第七阶段：计划经济时期的行业制度。 中华人民共和国成立后的几十年中，我国会计理论和制度主要是借鉴前苏联的会计模式，采用行业会计制度，实行各行各业有明显区别的会计制度，如按所有制分类有国营所有制企业会计制度、集体所有制企业会计制度、个体所有制会计制度；按行业分类有工业企业会计制度、商品流通企业会计制度、施工企业会计制度等。 第八阶段：市场经济初期的准则和制度并轨运行。 1993年7月1日我国的《企业会计准则——基本准则》和《企业财务通则》的颁布与实施，促进了我国会计与国际会计接轨，这是我国会计历史性的转变。1998年后我国陆续发布实施《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》，并陆续发布实施16项具体会计准则。在2006年2月对《企业会计准则——基本准则》又进行了修订，同时发布了38项具体准则，自2007年1月1日起实施。目前，我国处在会计制度和会计准则与国际并轨时期。 二、西方 在西方，会计也有悠久的历史。古巴比伦的“泥板”，古埃及的“刻石”等属于萌芽状态的会计活动。原始的印度公社，已经有了记账员存在，专门进行农业账目及