甲供材合同签订地注意事项.pdfVIP

甲供工程业务的两种合同签订方法涉税分析及合同签订 要点 根据《营业税改征增值税试点的通知》（财税 [2016]36 号）附件 2 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第 （七）项第 2 条的规定， 甲供工程， 是指全部或部分设备、 材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。基于此规 定，在实践中存在两种“甲供工程”的合同签订方法：一 是建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中含有“甲供 材”的金额；二是建筑合同中“合同价款”条款中的合同 价中不含有“甲供材”金：发包方将“甲供材”部分在招 投标时剔除出去，直接将不含“甲供材”的工程对外进行 招标，发包方在与施工企业签订建筑合同时， 在合同中 “合 同价款”中的合同价中自然不含有“甲供材”金额。以上 两种合同签订方法中的涉税如何处理？ 甲供工程建筑合同中“合同价款”条款中的合同价中含有 “甲供材”金额的涉税分析及节税的合同签订技巧 1、建筑企业销售额的总额法和差额法的特征分析 《营业税改征增值税试点的通知》（财税〔 2016 〕36 号） 附件 1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条 规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价 款和价外费用， 财政部和国家税务总局另有规定的除外” 。 基于此条款规定，根据“甲供材”金额是否计入建筑企业 的销售额，计算建筑企业销售额的方法，分为总额法和差 额法。 （1）总额法的特点 ① 指甲方或发包方购买的“甲供材”部分计入施工企业的 销售额和结算价； ②建筑企业必须按照含“甲供材”的结算额向甲方开具发 票； ③甲方必须就 “甲供材”部分向施工企业开具增值税发票， 而且甲方不可以按照平价进来平价出，而必须按照“甲供 材采购价×（ 1+10%）的计征增值税的依据向施工企业开 具增值税发票。 ④ 甲方发出材料给施工企业使用时，财务上在“预付 账款” 科目核算， 而施工企业领用甲供材时， 财务上在 “预 收账款”科目核算。 （2 ）差额法的特点： ①是指甲方或发包方购买的“甲供材”部分不计入施工企 业的销售额（或产值）和结算价； ②施工企业按照不含“甲供材”的工程结算额向甲方开具 增值税发票； ③甲方发出材料给施工企业使用时， 财务上在 “在建工程” （发包方为非房地产企业）科目核算或“开发成本——材 料费用”（发包方为房地产企业）科目核算，而施工企业 领用甲供材时，财务上不进行账务处理。 例如甲房地产公司与乙建筑企业签订的甲供材合同约定： 合同总价款为 1 亿元（含增值税），其中甲方自己采购主 材 2000 万元，则选择一般计税方法计算增值税的乙建筑 公司计算增值税的销售额确定，如果采用总额法，则施工 企业的产值或销售额为 1 亿元；如果采用差额法，则施工 企业的产值或销售额为 8000 万元。 2、甲供材“总额法”的税收风险 如果“甲供材”选择总额法，且乙方选择一般计税方法 的情况下，则乙方向甲方开具 10%的增值税专用发票，同 时材料供应方向甲方开具 16%的增值税材料专用发票。于 是甲方抵扣了两次增值税进项税额，而乙方因甲供材部分 没有发票入账，导致了乙方甲供材部分多交了 25%税率的 企业所得税和 10%税率的增值税。如果甲方抵扣两次增值 税进项税额 （16%税率的材料进项税额和 11%税率的建筑服 务进项税额）合法的话，则甲方提供给乙方领用于工程中 的建筑材料必须视同销售处理，