【5】第五章关税会计.pptVIP

* 2. 从量税应纳税额的计算 关税应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额 【例5-2】 某企业进口一批冻鸡，重量为2吨，适用关税税率为5.6元/千克。该批货物关税应纳税额计算如下： 关税应纳税额＝2 000×5.6＝11 200元 * 3. 复合税应纳税额的计算 关税应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 【例5-3】 某广播电视台从国外购入广播级录像机两台，每台价格为CIF10 000美元，外汇牌价为1美元＝6.24元人民币，从量税率为每台13 280元，从价税率为3%。该电视台关税应纳税额计算如下： 关税应纳税额＝2×13280+10000×6.24×3%×2 ＝30 304元 * 【例5-4】?广州外贸进出口公司出口商品一批，该批商品我国口岸离岸价格为100，000美元，折合人民币625，000元，出口关税税率15%。计算该公司应纳出口关税额。 关税完税价格= 625 000÷（1+15%） =543478.26（元） 应纳关税额=543478.26 ×15% =81521.74（元） * 【例5-5】 南方进出口公司向境外出口乙商品一批，成交价格（CIF）折合人民币826万元，其中：支付承运方远洋运输公司运费60万元，支付承保方保险公司保险费18.5万元，该货物的出口关税税率为15% 。计算该公司应纳出口关税税额。 关税完税价格=（826－60－18.5）÷（1+15%） = 650 （万元） 应纳关税税额=650×15% =97.5 （万元） * 三 、关税的税收优惠 （一） 法定减免税 （1）关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。 （2）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。 （3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。 （4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可免征关税。 （5）经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。 * （6）为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。 （7）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。 （8）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。 （9）进口货物如有下列情形，经海关审查属实，可酌情减免进口关税：在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的；起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。 * （二） 特定减免税 4. 加工装配和补偿贸易 2. 残疾人专用品 3. 扶贫、慈善性捐赠物资 1. 科教用品 * （三） 临时减免税 临时减免税是指以上法定减免税和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据《中华人民共和国海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。临时减免税一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行。 * 一、 会计科目的设置 进出口企业按相关规定计算应缴纳的进出口关税后，可以在“应交税费”科目下设置“应交关税”科目对关税进行核算。该科目的贷方发生额反映应缴的进出口关税，借方发生额反映实际缴纳的进出口关税；期末如果是贷方余额，表示企业欠缴的进出口关税，如果是借方余额，表示企业多缴纳的进出口关税。 * 二、 自营进口关税的会计处理 企业在进口商品时， 借：材料采购 贷：应交税费——应交关税 企业实际缴纳关税时， 借：应交税费——应交关税 贷：银行存款 * 三、 自营出口关税的会计处理 企业出口时 借：营业税金及附加? 贷：应交税费——应交关税 实际缴纳关税时 借：应交税费——应交关税 贷：银行存款 * 四、 代理进、出口关税的会计处理 1. 代理进口关税的会计处理 在计算代缴纳的关税时 借：应收账款 贷：应交税费——应交关税 当实际上缴关税时， 借：应交税费——应交关税 贷：银行存款