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一、某企业2010年7月初结存原材料的计划成本为50 000元;本月购入材料的计划成本为100 000元，本月发出材料的计划成本为80 000元，其中生产车间直接耗用50 000元，管理部门耗用30 000元。材料成本差异的月初数为1 000元（超支），本月收入材料成本差异为2 000元（超支）。要求：
（1）计算材料成本差异率;
（2）计算发出材料应负担的成本差异;
（3）发出材料的实际成本;
（4）结存材料的实际成本;
（5）作出材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。
【正确答案】：（1）材料成本差异率＝（1 000＋2 000）/（50 000＋100 000）＝2%
（2）发出材料应负担的成本差异＝80 000×2%＝1600（元）
（3）发出材料的实际成本＝80 000＋1600＝81600（元）
（4）结存材料的实际成本＝50 000＋100 000－80 000 ＋1 000＋2 000－1 600＝71 400（元）
（5）领用材料时的会计处理为：
借：生产成本 50 000
管理费用 30 000
贷：原材料 80 000
月末分摊材料成本差异的会计处理为：
借：生产成本 1 000（50 000×2%）
管理费用 600（30 000×2%）
贷：材料成本差异 1 600
二、某企业原材料按计划成本核算。2010年7月初结存原材料的计划成本为51 000元; 材料成本差异的月初数为1 000元（超支）：
1、 以银行存款支付购入原材料的实际成本96000元，增值税进项
税额16 320元，该批材料的计划成本为100 000元，原材料已入库。
借：材料采购 96 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 16 320
贷：银行存款 112 320
2、 购入原材料的实际成本50000元，增值税进项税额8500元，该
批材料的计划成本为49000元，原材料已入库，款未付。 借：材料采购 50 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付帐款 58 500
3、 以银行存款支付购入原材料的实际成本8000元，增值税进项税
额1360元，该批材料的计划成本为9 000元，原材料未入库。
借：材料采购 50 000
应交税费—应交增值税（进项税额）8 500
贷：银行存款 58 500
4、 结转入库原材料的计划成本及材料成本差异。
结转入库原材料的计划成本：
借：原材料 149 000
贷：材料采购 149 000
结转入库原材料的材料成本差异：
借：材料采购 3000
贷：材料成本差异 3 000
5、 本月发出材料的计划成本为110 000元，其中生产车间直接耗
用80 000元，管理部门耗用30 000元。
借：生产成本 80 000
管理费用 30 000
贷：原材料 110 000
6、 计算本月材料成本差异率，结转发出原材料应负担的材料成本
差异。
材料成本差异率=（1000+（-3000））÷（51000+149000）= - 1% 借：材料成本差异 1100
贷：生产成本 800
管理费用 300
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