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第五章 财务会计报告 一、财务会计报告概述 （一）财务会计报告的概念 （二）财务会计报告的分类及内容 1、年报、半年报――应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书 2、会计报表：包括――资产负债表、利润表和现金流量表及相关附表。 二、会计报表附注 会计报表附注是为了会计报表使用者理解会计报表内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所作的解释。 会计报表附注至少应当包括下列内容 1．不符合基本会计假设的说明 2．重大会计政策和会计估计及其变更的说明 3．或有事项和资产负债表日后事项的说明 4．关联方关系及其交易的说明 5．重要资产转让及其出售的说明 6．企业合并、分立的说明 7．重大投资、融资活动 8. 会计报表中重要项目的明细说明 9. 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 三、会计政策、会计估计变更和会计差错更正 （一）会计政策及其变更 1．会计政策的概念 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。 会计政策的特点 第一、会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理办法。 第二、会计政策是在允许的会计原则和会计方法中作出的具体选择。 第三、会计政策是企业会计核算的直接依据。 2．会计政策变更的概念 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。也就是说，在不同的会计期间实行不同的会计政策。 3．会计政策变更的条件 1、法律和会计准则等行政法规、规章要求变更； 2、变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况经营成果和现金流量信息更为可靠更为相关。 4．不属于会计政策变更的情况 以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更： （1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策； （2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 5．会计政策变更的主要情形 （1）长期股权投资由成本法改为权益法。 假定甲公司1995年初购入A公司30%的普通股权，并采用成本法核算该项投资，1998年1月1日改为权益法核算。 这是按会计法规、制度要求变更。1998年国家颁布了投资准则，比例达20%及以上就采用权益法。（以前是50%以上采用）。 （2）未使用、不需用的固定资产由原规定不计提折旧改为计提折旧。 2002年执行固定资产准则时，要求对未使用、不需用的设备计提折旧。 （3）坏帐核算由直接转销法改为备抵法。 （4）所得税核算方法由应付税款法改为纳税影响会计法。 （5）存货、固定资产、无形资产、在建工程、短期投资、长期投资、委托贷款、应收款项由不计提准备改为计提准备。 （6）收入确认由完成合同法改为完工百分比法。 （7）根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答二》规定：企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行会计处理。 （8） 根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答一》规定在坏账准备采用备抵法核算的情况下，除由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外，企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。但是，如属滥用会计估计及其变更的，应作为重大会计差错予以更正。 注: 根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答四》规定，固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法或年数总和法应作为会计估计变更。 6．会计政策变更的会计处理方法 （1）追溯调整法 追溯调整法的概念 追溯调整法－→是指某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即，要计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目，包括比较会计报表在比较期间的各损益类项目。 追溯调整法会计处理步骤 1）计算累积影响数： 累积影响数－→按变更后会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额和现有金额之间的差额 会计政策变更的累积影响数，是以下两个金额之间的差额： ①在变更会计政策的当年，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的年初留存收益金额； ②变更会计政策当年年初原有的留存收益金额。 累积影响数计算