第112章投资循环审计(ron).pptVIP

* 第十一章 投资循环审计 第一节 概 述 一、涉及的主要业务与账户 二、重要性与常见的审计风险 三、相关内部控制目标、 关键内部控制及控制测试 一、涉及的主要业务与账户 投资循环是与企业有价证券和长期资产的取得与转让有关活动所组成的业务循环。这一循环的主要业务活动： 1、授权审批 2、取得证券或其他投资 3、取得投资收益 4、转让证券或收回其他投资 涉及到的主要会计账户有：交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产、可供出售金融资产减值准备、投资收益、资本公积、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产等。 凭证和会计记录：股票或债券、经纪人通知书、债券契约、企业的章程及有关协议、投资协议、有关记账凭证、有关 会计科目的明细账与总账 * 二、重要性与常见的审计风险 1．对外投资，尤其是重大投资项目未进行可行性研究，盲目投资造成重大损失浪费； 2．短期投资核算不合规，账实不一； 3．随意改变长期投资会计核算方法； 4．投资收益与投资不配比； 5．人为虚增或缩小固定资产价值； 三、关键内部控制及控制测试要点 2、投资业务的职责分工控制 1、投资计划的审批授权控制 3、投资资产的安全保护控制 4、投资业务会计记录控制 5、投资收益控制 确认总体风险应对方法 总体应对策略 1.风险规避 2.风险转移 3.风险减轻 4.风险接受 5.合理确定财务结构、筹资规模， 控制负债 经营风险。 6.确定合理的筹资投资结构，科学决策。 7.加强财务监控机制，防范金融风险。 8.树立信誉意识，完善信用评估。 进一步审计 程序 1.控制性测试 2.实质性测试 常用控制测试 索取投资的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全 索取投资合同或协议 索取被投资单位的投资证明 观察投资业务的职责分工 了解证券资产的保管制度 了解企业是否定期盘点 审阅盘点报告，差异的处理是否合规 抽查投资业务的会计记录，判断其会计处理过程是否合规完整 主要账户实质性程序 长期股权投资 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 （一）审计目标 （1）确定长期股权投资是否存在 （2）确定长期股权投资是否被审计单位所有； （3）确定长期股权投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整； （4）确定长期股权投资的计价方法、期末余额是否正确； （5）确定长期股权投资在财务报表上的反映和披露是否恰当。 （二）主要审计程序 1．取得或编制当期长期股权投资余额明细表，并进行必要的复核 2．确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确 3．实地清点或函证长期股权投资，检查账实是否相符 4．检查采用权益法核算的和采用成本法核算的长期股权投资，会计处理是否正确 长期股权投资 成本法 权益法 使用的会计科目 长期股权投资投资收益应收股利 长期股权投资—成本长期股权投资—损益调整 长期股权投资—其他权益变动资本公积—其他资本公积 投资收益应收股利 初始投资成本的确认 购买价款＋支付的相关税费－价款中包含的股利 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不做处理 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不做处理 借：长期股权投资—成本　 贷：营业外收入 投资当年被投资单位实现利润 不做处理 借：长期股权投资—损益调整　 贷：投资收益 投资以后年度被投资单位分配现金股利 借：应收股利　 贷：投资收益 借：应收股利　 贷：长期股权投资－损益调整 被投资单位所有者权益的其他变动（增加资本公积） 不做处理 借：长期股权投资—其他权益变动　 贷：资本公积—其他资本公积 长期股权投资的减值 借：资产减值损失　　 贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资的处置 借：银行存款长期股权投资减值准贷：长期股权投资　 应收股利（尚未领取）　　 投资收益（差额） 借：银行存款长期股权投资减值准备贷:长期股权投资—成本　　　　　　　 —损益调整　　　　　 —其他权益变动　　 应收股利（尚未领取）　　 投资收益（差额）借：资本公积——其他资本公（累计金额）　贷：投资收益 【提示】权益法下长期股权投资的账面余额＝长期股权投资－成本、损益调整、其他权益变动的合计金额 1、20×1年1月1日，甲公司支付买价840万元，另支付相关税费6万元，取得B公司 40%的股权，准备长期持有，对B公司有重大影响。B公司20×1年1月1日的所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认