《小企业会计准则》难点精讲（5）.docVIP

PAGE PAGE 2 （二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。 【解读】 自行建造固定资产完成竣工决算，按照竣工决算前发生相关支出： 借：固定资产 贷：在建工程 对于自行建造固定资产的成本，本准则是以“竣工决算”的时点停止资本化，而《企业会计准则》是以“达到预定使用状态”的时点停止资本化，体现了本准则减少会计人员职业判断的出发点，易于小企业会计人员操作，同时也与企业所得税法的规定一致。值得说明的是，在《征求意见稿》中，在建工程在试运转过程中所取得的收入,直接计入主营业务收入/其他业务收入，不冲减在建工程成本。而定稿后的本准则，仍然将在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本，从而与《企业会计准则》一致。 关于借款利息，在应付利息日，根据借款本金和合同利率计提利息费用，分两种情况： 第一，竣工决算前应负担的借款利息费用： 借：在建工程 贷：应付利息 第二．办理竣工决算后发生的利息费用： 借：财务费用 贷：应付利息 但是对于竣工决算前应负担的相关的借款费用的处理，是否严格按照《企业会计准则——借款费用》执行，是否划分资本化期间，是否区分专门借款和一般借款尚需进一步明确。 （三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 【解读】 投资者投入固定资产的成本，和投资者投入的其他非现金资产相似，应当按照评估价值和相关税费确定成本： 借：固定资产（不需要安装的）【按照评估价值和相关税费】 在建工程（需要安装的） 应交税费——应交增值税（进项税额）【按照税法规定可抵扣的增值税进项税额】 贷：实收资本 资本公积 （四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 【解读】 小企业融资租入的固定资产的成本的确定，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定，不需计算最低租赁付款额及其现值，不需与公允价值比较孰低。这是与《企业会计准则》所不同的。 借：固定资产（不需要安装的）【按照合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费】 在建工程（需要安装的） 贷：长期应付款（合同约定的付款总额） 银行存款（相关税费） （五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。 【解读】 与盘盈的流动资产资产相同，小企业盘盈固定资产的成本，仍然按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，但是要扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。 借：固定资产 贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 贷：营业外收入 这与《企业会计准则》按照前期差错的处理方法不同。 《小企业会计准则》第二十九条规定：小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。 固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 前款所称折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 【解读】 按照《小企业会计准则》规定，小企业固定资产的折旧范围是：除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧外，应当对所有固定资产计提折旧（意味着未使用的固定资产也要计提折旧），这与《企业会计准则》相同。但是与企业所得税法的规定不完全相同。（原《征求意见稿》中的折旧范围，与企业所得税法的规定基本相同）。 固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 借：制造费用、管理费用等 贷：累计折旧 应计折旧额的确定，由于小企业不允许计提减值准备，按照固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额确定。 【相关链接】 企业所得税法规定，下列固定资产不得计算折旧扣除： 　　（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 　　（二）以经营租赁方式租入的固定资产； 　　（三）以融资租赁方式租出的固定资产； 　　（四）已提足折旧仍继续使用的固定资产； 　　（五）与经营活动无关的固定资产； 　　（六）单独估价作为固定资产入账的土地； （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 《小企业会计准则》第三十条规定：小