《小企业会计准则》难点精讲（6）.docVIP

PAGE PAGE 2 《小企业会计准则》第四十五条规定：负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。 【解读】 本条是关于负债的定义、分类，与《企业会计准则》相同。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：一是负债是企业承担的现时义务；二是负债预期会导致经济利益流出企业；三是负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 第一节 《小企业会计准则》与《小企业会计制度》负债项目主要变化 《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比在负债项目的主要变化有： 一、关于会计科目的变化 《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》增加了“预收账款”、“应付利息”、“递延收益”科目；取消了“预提费用”、“待转资产价值 ”科目；将“应付工资”和“应付福利费”合并为“应付职工薪酬”科目，将“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。 二、关于短期借款 《小企业会计准则》规定，小企业在应付利息日，应当按照借款的本金和借款合同利率计提利息费用，记入“财务费用”等科目，同时贷记“应付利息”科目。而《小企业会计制度》中，发生的短期借款利息计入财务费用的同时，贷记“预提费用”科目。 三、关于应付及预收款项 《小企业会计准则》规定，小企业确实无法偿付的应付款项，应当记入“营业外收入”科目。而按照《小企业会计制度》的规定应记入“资本公积”科目。 四、关于应付职工薪酬 《小企业会计准则》将《小企业会计制度》中的“应付工资”和“应付福利费”两个科目合并为“应付职工薪酬”科目。不仅核算范围扩大了，而且核算方法也发生较大变化。《小企业会计准则》明确了应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。 五、关于应交税费 《小企业会计准则》将《小企业会计制度》中的“应交税金”和“其他应交款”两个科目合并为“应交税费”科目，将应交的矿产资源补偿费、排污费纳入应交税费的核算范围。按《小企业会计准则》的规定，小企业应交的矿产资源补偿费、排污费、城镇土地使用税、房产税、车船税，在核算应交税费的同时，记“营业税金及附加”科目。而《小企业会计制度》将应交的房产税、土地使用税、车船使用税在核算应交税金的同时，贷记“管理费用”科目。小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时，作为政府补助处理，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。而《小企业会计制度》中将小企业收到退还的所得税，贷记“所得税”科目；退回的消费税、营业税等，贷记“主营业务税金及附加”等科目；属于增值税的，贷记“营业外收入”科目。 六、关于递延收益 《小企业会计准则》新增了“递延收益”科目，核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助，而《小企业会计制度》中未设置该科目。 七、关于长期借款 《小企业会计准则》规定，长期借款不区分专门借款和一般借款，按照借款本金和合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用，同时贷记“应付利息”科目，即“长期借款”科目只登记本金。而《小企业会计制度》中规定，为购建固定资产而发生的专门借款，在满足借款费用开始资本化的条件时至购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产成本；在固定资产达到预定可使用状态以后发生的，应于发生时计入当期财务费用，同时贷记“长期借款”科目，即“长期借款”科目登记本金和利息。 八、关于长期应付款 《小企业会计准则》规定，“长期应付款”科目核算内容包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。而《小企业会计制度》中只包括融资租入固定资产的租赁费。 第二节 流动负债核算的难点精讲 《小企业会计准则》第四十六条规定：小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。 小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。 《小企业会计准则》第四十七条规定：各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。 小企业确实无法支付的应付账款、其他应付款： 借：应付账款、其他应付款 贷：营业外收入 一、短期借款的核算 《小企业会计准则》第四十八条规定：短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。 （一）增加短期借款 1．借入短期借款时，账务处理为： 借：银行存款 贷：短期借款 2．银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额做如下会计分录： 借：应付票据 贷：短期借款 3．附追索权