第二章 合并会计报表 高级财务会计,总复习,课件,考试重点.pptVIP

若假设该机器不是在90年12月31日，而是在91年1月1日出售。91年Z公司需对该机器提取折旧。 91年对机器未实现利得的折旧应被视为未实现利得的部分实现。假设该机器于91年1月1日尚可使用6年，无残值，按直线法折旧。除ppt3的销售分录外， Z公司还需编制： 折旧费用（90000/6）15000 累计折旧15000 其中，12000（72000/6）按企业集团的成本提取，3000（18000/6）按该机器的未实现利得提取，这3000就是内部交易未实现利得的部分实现。 91年12月31日，工作底稿分录： 投资收益18000 对Z公司投资18000 对Z公司投资3000 投资收益3000 机器出售利得18000 机器设备18000 累计折旧3000 折旧费用3000 从92年到96年的每一年里，J公司按权益法均应，逐步确认该机器以期未确认的利润，分录为： 对Z公司投资3000 投资收益3000 年份 未实现利得 确认利得 投资帐户余额 91 -18000 3000 -15000 92 3000 -12000 93 3000 -9000 94 3000 -6000 95 3000 -3000 96 3000 0 抵消分录 92 93 94 95 96年 对Z公司投资 15000 12000 9000 6000 3000 累计折旧 3000 6000 9000 12000 15000 机器设备 18000 18000 18000 18000 18000 累计折旧3000 折旧费用3000 或：（以92年为例）对Z公司投资15000 累计折旧6000 机器设备18000 折旧费用3000 * * 高级财务会计课程组 * （一）第一类抵消分录 第二类抵销分录 抵消内部债权债务 内部应收帐款与应付账款的抵消 内部应收帐款上已提坏账准备的抵消 内部应收票据与应付票据的抵消、内部预付账款与预收账款的抵销、 内部应收股利与应付股利的抵销、 内部其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与之相同。 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款 [内部应收账款上坏账准备期末余额] 贷：资产减值损失 [内部应收账款上坏账准备当期计提数] 未分配利润——期初 [内部应收账款上坏账准备期初余额] 引申 内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产， 其已提跌价准备或减值准备的抵消处理， 原理同上。 高级财务会计课程组 * 资料： 母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。 2007年末母公司应收账款余额30 000元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50 000元全部为子公司的应付账款。 两年中子公司各年末应付账款余额分别为35 000、60 000元。 其他业务略。 上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。 工作底稿的编制…… 【例5】内部债权债务的抵消 高级财务会计课程组 * 表4 合并报表工作底稿（简示） 项目 单独报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 2007年： 未分配利润 未分配利润——期末 未分配利润 29850 -150