第9章_非流动负债 (1).pptVIP

* 【案例】A 公司 2006 年1月1日发行了 3 年期、票面利率为3.6% ，面值为 300 万元、发行价格为 300万元、到期一次还本付息的债券用于购置生产设备，该项设备于2006 年 12 月 31 日安装调试完成，并交付使用。 请你为该企业作出相关账务处理（按年计提利息)。 ① 收到债券发行筹集的款项时： 借：银行存款 3 000 000 贷：应付债券—面值 3 000 000 ② 2006年12月31日计算应付利息时： 借：在建工程 108 000 贷：应付债券—应计利息 108 000 ③ 2007年12月31日计算应付利息时： 借：财务费用 108 000 贷：应付债券—应计利息 108 000 ④ 债券到期支付本息时： 借：应付债券—面值 3 000 000 —应计利息 324 000 贷：银行存款 3 324 000 * 按面值发行债券的账务处理基本流程 1.发行债券时 应付债券—面值 应付债券—应计利息 2. 分期计提利息 3.偿还借款时 银行存款 在建工程 财务费用 银行存款 按面值发行债券 P 169 * 应 付 债 券 利息 调整 面值 ＝ 企债券溢价发行时，发行公司向债券购买人多收的溢价部分是债券购买人因票面利率比市场利率高，而给予发行公司的利息补偿。因此，举债公司在发行债券时多收的溢价不应认作为是发行时的收益。溢价实质上是对债券从发行到偿还的整个期限内利息费用的一种调整。 2. 溢价发行债券 银 行 存 款 债 券 收 入 企业溢价发行债券时： 借：银行存款（ 或 库存现金） 贷：应付债券─面值 应付债券─利息调整 * 【案例】C公司于2006年12月31日发行的5年一次还本、 分期付息的公司债券2 000万元，票面利率为年利率6％， 发行价格为20 865 400元。 请根据上述资料做相应的账务处理。 2006年12月31日发行时： 借：银行存款 20 865 400 贷： 应付债券 — 面值 20 000 000 — 利息调整 865 400 * 债券的利息处理 债券溢（折）价应在债券的存续期分期摊销，使到期日应付债券的账面价值与债券票面价值相等。 债券溢（折）价的摊销方法有直线摊销法和实际利率法两种。 实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算 其摊余成本及各期利息费用的方法。 其实质就是账面价值 =面值。 摊余成本＝初始成本－利息调整 利息调整=票面利息－当期利息费用 票面利息=面值×票面利率 当期利息费用=摊余成本×实际利率（市场利率） * 【实务3】2008年12月31日，甲公司经批准发行5年期 一次还本，分次付息的债，债券利息在 每年12月31日支付，票面利率为6%，实际利率为5%。 实际的发行收入，编制相关会计分录。 溢价发行债券 （1） 2008年12月31日发行时： 借：银行存款 10 432 700 贷： 应付债券 — 面值 10 000 000 — 利息调整 432 700 * 债券的利息处理 项 目 票面 利息 利息费用 摊销的 利息调整 应付债券 摊余成本 ①=面值× 票面利率 ②=上一期 ④×实际利率 ③=①-② ④=上一期 ④-③ 2008.12.31 10 432 700 2009.12.31 2010.12.31 2011.12.31 2012.12.31 2013.12.31 521 635 78 365 600 000 600 000 600 000 517 716.75 82 283.25 86 397.41 90 717.28 【实务3】续 600 000 600 000 513 602.59 509 282.72 505 062.94 10 354 335 10 094 937.06 94 937.06 1