财政学邓子基林致远版第12章税收原则.ppt

税收原则 税收原则是政府在税制的设计和实施方面所应遵循的理论准则，也是评价税制优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。 两大标准：效率与公平（现代税务观点实际上是三个，另加财政原则） 古今中外 管子 “治国必先富民” “相地而衰征” 法国柯尔贝尔“拔最多鹅毛而听最少鹅叫” 4.1 税收原则的发展 英亚当·斯密（A. Smith）税收四原则 平等原则（普遍、公平） ——以获益的比例缴费 确实原则 确实，包括纳税的时间、地点、手续、金额等，都要使纳税者确实明了 便利原则——以便利纳税人为出发点 节约原则——征税费用力求节约 “须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入” 德瓦格纳税收四原则 财政收入的原则 含税收收入充分的原则、税收收入弹性的原则 国民经济的原则 含选择正当税源的原则、选择适当税收种类的原则 社会公平的原则 含课税普遍原则、课税平等原则 税务行政原则 含课税明确的原则、课税便利的原则、征税费用节约原则，等等。 亚当·斯密与瓦格纳的税收原则比较：最大区别 现代财政学者观点 1．财政（收入）原则（Principle of Tax Revenue） 欲实现财政收入原则，税收的选择应为税基广且较富有弹性的税收。财政收入原则是税收的最基本原则。它包含两层含义：一是充分原则，二是弹性原则。 图 税收的充分原则 充分原则。税收的充分性，是指税收应当能够为政府活动提供充实的资金，保证政府提供公共服务的需要。 图 税收的充分原则 图 税收的弹性原则 2．经济发展原则 不妨碍经济的发展 3．公平原则（普遍性 ） 4．税务行政原则 便民利课 遵从成本和征管成本尽量小 5．中性原则 以不妨碍经济的自由运作为目标 2. 税收的效率原则 税制效率原则要求税制的设计应使税收造成的社会成本应最小。 税收造成的社会成本主要有两个方面：一是税收干扰私人经济部门的选择造成的超额负担，亦称经济成本；二是税务成本。也由此引出了税收效率的两个涵义，即税收经济效率和税务效率。 一.税收对微观经济活动的效率损失应当最小。 可称为税收经济效率。“税收中性”原则 指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行，或者说不影响私人经济部门原有的决策。 尽可能不造成税收的超额负担（ excess burden）即无谓损失（dead-weight loss） 是指既定税收收入下的超额负担最小化。 图 税收的超额负担 补：税收的收入效应与替代效应——对税收超额来源的分析 微观经济学回忆：在收入不变、一种商品价格不变而另一种商品价格发生变化后的两个变化及其影响。 课税会带来收入效应（income effect）和替代效应（substitution effect），从而影响个人福利水平。 所谓收入效应，是指在相对价格不变的情况下，因个人实际收入发生变化而产生的对商品消费量的影响 所谓替代效应，是指个人实际收入水平不变的前提下，因相对价格的变化而产生的对商品消费量的影响 税收的收入效应和替代效应 税收超额负担来源于替代效应而非收入效应 收入效应不会带来经济的无效率，它只是表明资源从纳税人到政府的转移。 替代效应则不同，因为其改变了相对价格，从而改变了私人在不同商品间的最优选择和市场的资源配置（市场是靠相对价格来配置资源的） 只产生收入效应而不带来替代效应的税收称为总额税（lump sum tax）。人头税就是总额税的典型例子。但人头税的问题，在于它对公平产生了负面影响甚至是严重的负面影响。 注：其他税收均会产生替代效应。商品税？所得税？（工资？利息？） 结论：要使税收的额外负担最小，必须选择对供给或需求弹性小的商品课税 对需求弹性较大的商品（DE）课税，其销售量减少的幅度，大于对需求弹性较小的商品（DI）课税 税收公平原则和效率原则间存在着现实的冲突 例如，一般认为，课征总额税（lump sum tax），如按人头课税，比较不会产生额外负担。总额税不会使个人因经济行为的改变而改变纳税义务，但可能对公平产生强烈的负面影响，而且实际上很难实施。如果对每个人课征相同的税收，显然是不公平的，因为每个人的纳税能力是各不相同的；而如果根据收入或所得课税，又会产生额外负担。 再如，对供需弹性小的商品课税，也可能与公平原则相悖，因为根据该原则，就应该对日用品或者医疗用品课税。由于日用品等的需求弹性很小是生