出口退税财务核算实务.ppt

* 出口收汇时 ： 借：汇兑损益 银行存款 贷：应收帐款－客户名称 支付国外费用 　　 ⑴国外运费（如采用CIF价CIF价） 　　 借：主营业务收入—自营出口（红字登记在该 帐户贷方，以CIF价记收入的） 贷：银行存款　　 或贷汇兑损益 * ⑵国外保险费（CIF价记收入）　 　 借：主营业务收入—自营出口（红字登记在该帐户贷方）　 　　 贷：银行存款 ⑶国外佣金 　　 A.明佣。在出口发票上注明的内扣佣金，在会计上可按出口发票所列货款的净额作“主营业务收入” 　　 B.暗佣。是指不在出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法。这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。 C.累计佣金 。指出口企业对包销、代理客户签订合约，规定在一定时间内推销一定数量（或金额）以上的某种商品后，按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。　　 　 * 外贸企业出口货物转征税的账务处理 法规链接 （2012）24号（六）出口货物转内销证明 外贸企业发生原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销货物征税的； 外贸企业已申报退（免）税的出口货物发生退运并转内销的； 应于发生内销或视同内销货物的当月向主管税务机关申请开具出口货物转内销证明。 外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用。 （2012）24号十单证办理，（三）出口货物退运已补税（未退税）证明 出口货物发生退运的，出口企业应先向主管税务机关申请开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》（附件34），并携其到海关申请办理出口货物退运手续。 委托出口的货物发生退运的，由委托方申请开具出口货物退运已补税（未退税）证明并转交受托方。 * 已办理退税申报的出口货物转内销征税账务处理 本年度发生 （1）出口收入转为内销征税收入 借：主营业务收入—出口收入 贷：主营业务收入—内销收入 应缴税费—应缴增值税（销项） （2）根据出口转内销证明 借 ：主营业务成本 （红字） 应缴税费—应缴增值税（征退之差和出口退税） 贷：银行存款（原退的出口退税） * 以前年度发生 （1）根据出口转内销证明 借 ：以前年度损益调整 （红字） 应缴税费—应缴增值税（征退之差和出口退税） 银行存款（原退的出口退税） （2）调整计算销项对以前年度损益的影响 借 ：以前年度损益调整 贷：应缴税费—应缴增值税（销项） 未办理退税申报的出口货物转内销征税账务处理，财务按内销处理，即可。 * 视同内销货物征税的账务处理 已申报退税的按转内销方法处理 未申报退税直接按内销处理即可 外贸企业出口货物发生退运并转内销的账务处理 已申报退（免）税的 先办理《出口货物退运已补税（未退税）证明》 办理出口货物转内销证明并按内销货物事项处理财务 未申报退（免）税的 先办理《出口货物退运已补税（未退税）证明》 按内销事项进行财务处理 例题 * 代理出口业务相关账务处理 代理出口商品收发的核算 外贸企业根据合同规定收到委托单位发来代理出口商品时，应根据储运部门转来代理业务入库单上所列的金额，借记“受托代销商品”账户；贷记“代销商品款”账户。代理商品出库后，应根据储运部门转来的代理业务出库单上所列的金额，借记“发出商品—受托代销商品”账户；贷记“受托代销商品”账户。 例题 * 代理出口商品销售收入的核算 代理出口商品交单办理收汇手续，取得银行回单时就意味着销售已经确认，然而这是委托单位的销售收入，因此通过“应付账款”账户核算。届时根据代理出口商品的销售金额，借记“应收外汇账款”账户；贷记“应付账款”账户；同时结转代理出口商品的销售成本，根据代理出口商品的出库金额，借记“代销商品款”账户；贷记“发出商品”账户。 例题 * 垫付国内外直接费用的核算 外贸企业在垫付国内外直接费用时，应借记“应付账款”账户；贷记“银行存款”账户。 例题 代理出口销售收汇的核算 外贸企业代理出口销售收汇时，如采取异地结汇法，收到银行转来的垫付代理出口商品的国内外直接费用和代理手续费时，根据收到的金额，借记“银行存款”账户；贷记“应收外汇账款”账户。并根据业务部门转来按代理出口销售收入金额的一定比例收取代理手续费发票的金额借记“应收外汇账款”账户；贷记“其他业务收入”账户。同时还应根据银行划拨款委托单