从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点、难点问题马永义.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * （2）合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。 建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。 2．项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。 （三）按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。 （四）按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。 （五）BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。 （六）在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。 本规定发布前，企业已经进行的BOT项目，应当进行追溯调整；进行追溯调整不切实可行的，应以与BOT业务相关的资产、负债在所列报最早期间期初的账面价值为基础重新分类，作为无形资产或是金融资产，同时进行减值测试；在列报的最早期间期初进行减值测试不切实可行的，应在当期期初进行减值测试。 六、售后租回交易认定为经营租赁的，应当如何进行会计处理？ 答：企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处理： （一）有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。 （二）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。 第三部分：2007年年报需要重点关注的问题 一、关于做好上市公司2007年年报工作的通知—财政部 2007年年报需要关注的重点项目? 一、新会计准则实施对上市公司提高会计信息质量、促进上市公司可持续发展和资本市场的积极作用。 二、财务报表有关项目波动分析 （一）营业收入，重点关注营业收入的构成及其异常变动原因、是否存在分期收款销售情况等。 （二）投资收益，重点关注处置投资实现的投资收益、采用权益法核算长期股权投资产生的投资收益及其异常变动原因等。 （三）公允价值变动收益，重点关注交易性金融资产及负债、采用公允价值计量的投资性房地产等因公允价值变动形成的损益及其异常变动原因、公允价值的确定方法等。 （四）资产减值损失，重点关注资产减值损失的构成及其变动原因，包括对商誉及使用寿命不确定的无形资产是否计提减值准备、各项资产减值损失的计提基础等。 （五）所得税费用，重点关注递延所得税对所得税费用的影响金额、所得税费用（收益）与会计利润的关系等。 （六）营业外收支，重点关注债务重组利得或损失、政府补助 （七）金融资产的分类基础及持有金融资产的具体分类情况。 （八）特殊交易的会计政策选择，如当期发生企业合并的，对企业合并类型的判断基础。 （九）编制合并财务报表的，其合并范围当期是否发生变化及其变化原因。 （十）其他产生净资产变动较大的项目及其变动原因。 二、关于切实做好上市公司2007年报执行新会计准则监管工作的通知 —证监会 切实加强对2007年度财务报告重点领域的监管 （一）严格按照新会计准则对公允价值计量和信息披露 各单位应督促上市公司按照新会计准则的规定对公允价值进行计量和信息披露，谨慎、合理地确定公允价值。 应重点关注公允价值的确定原则、程序、方法及相关信息披露，特别关注上市公司在采用公允价值模式对重要资产、负债、收入和费用项目计量时，是否按照新会计准则的规定，通过自活跃市场获取价格信息等方法合理确定公允价值； 在采用估值技术确定公允价值时，关注上市公司是否谨慎选用估值模型和相关计算参数，并进行充分的信息披露。 （二）正确编制2007年1月1日股东权益差异调节表，确定2007年度期初余额 各单位应督促上市公司按照《关于做好与新会计准则相关财务会计信息