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信息化环境下的计算机审计技术 ［摘耍］针对信息化环境下审计工作血临的新问题，肯定了计算机审计在传统审计向现代审计转轨中的地 位；分析计算机审计技术的内涵和外延，明确了计算机审计的发展方向；结合计算机审计案例，分析了目 前常用的计算机审计的技术和方法加快计算机审计技术融入现代审计的设想。 ［关键词］信息化审计技术方法方向 知识经济和信息技术的高速发展，推动全球进入了信息社会时代。这个时代的显著特征之一就是：IT技 术被广泛应用于社会的各个领域，成为社会发展的重耍支柱。会计电算化在我国从1979年试点，到现在己 经历了三十余年的发展。实践证明会计电算化加快了处理经济业务的速度，对会计核算和监督职能的发挥 起到了重耍的作用。但会计电算化的广泛应用给审计工作带來了许多挑战，使传统审计显示出许多的不适 应。计算机审计对审计部门的审计工作产生了重大影响。木文拟从信息化环境下会计电算化给审计工作带 來的挑战入手，分析原因，从而提出加快计算机审计技术运用的对策。 一、信息化环境下审计工作面临的新问题 （一） 会计信息系统的广泛应用，使审计对象发生变化 计算机具有运算速度快、精确度高、记忆性强、人容量存储、逻辑判断等智能化功能，己在业务信息系 处理最为普遍的计算机会计处理系统中得到普及，全面提高了会计业务数据处理的速度、应用范围。计算 机在会计信息系统中的广泛应用，不仅可以节省人力和时间，更重耍的是可以提高信息管理的质量和工作 效率，从而使审计对象更冇效地改进管理。 作为审计对象的计算机会计信息系统的发展也使审计技术方法发生了重大变革，对计算机会计系统进行 手工稍核的方式己很难适应正常的稽核监督机制。对计算机会计系统的稽核耍涉及到会计、审计和计算机。 因此对计算机会计系统的电子数据处理的审计方法的应用口然就成了一门集会计、审计和计算机网络通讯 技术综合一体的边缘学科——计算机审计。 以查账为主要手段的审计职业遇到了來口计算机技术的挑战，传统审计手段无法或很难揭需电子化条件 下的会计信息失真和经济犯罪问题，审计效率和审计质量面临乜大挑战。 （二） 计算机审计面临的问题 1、直观可见的审计线索减少 在手工会计系统中，市计人员利用书面资料能够从原始业务开始，追踪到报表中的各项参数，并通过这 些审计线索來检查和确定这些参数是否正确地反映了被审计单位的经济业务，检查其财务活动的合法性、 合规性和有效性。但是，在会计信息系统中，原先审计所必须审查的大量书血资料都是在电子介质中存储, 肉眼可见的审计线索减少。虽然，管理部门从管理的需耍出发，仍然耍保留一部分肉眼可见的审计线索， 但这些有限的审计线索，无论在形式匕还是在内容上都与手工系统情况下有很大的不同。有时，审计人员 为了测试的需耍，必须通知被审计单位准备提供所需的打印资料。这样做虽然可以増加审计线索，便于审 计工作，但是会让被审计单位事先了解到审计人员抽查的领域。 审计人员应认识到审计对象的会计资料电算化对审计的审计具体目标、符合性测试和实质性测试的影 响。这些影响主耍表现在： 控制集中在计算机部门 会计核算程序的统一和使用计算机资源的需要使控制集中在计算机部门，这样会出现资料被故意和恶意 破坏而其它部门不知情的可能。大多数审计对彖通过分散贵任來使非计算机部门能确认资料的准确性，但 是审计人员在制定审计计划时应充分关注这种控制是否充分，尤其是在这种控制过于集中在计算机部门的 时候。 缺乏原始记录 在一些系统中，传统的H记账不存在，而在其它系统下原始文件可能就没有。比如在热线系统下，操作 员在电话中收到一个订单，他可能通过一个终端立即把相关的资料输入电脑。在这种情况下审计人员可能 无法追综到原始的资料。 缺乏审计轨迹 现在系统在设计时就尽量减少打印出來的资料，审计対象的控制是通过“例外报告”來实施，这样完粥的 打印出來的资料审计人员无法得到，也就无法从会计报表追综到原始资料，反之亦然。 审计所需要的资料被覆盖 软盘或硬盘里的资料不断被新的资料所覆盖。所以审计人员不得不定期访问审计对象以获得不同时点的 审计对象的资料。 程序控制的不断改变 审计人员在信赖审计対象的程序前应检测该控制。而审计対象的计算机程序控制是不断改变，IH的程序 不断被覆盖，所以年终的程序未必能代表木年的程序控制情况。所以审计人员应定期检验和测试审计对象 的程序控制情况。 依赖专家的工作 计算机的广泛使用要求审计人员应能够审计电算化的会计资料。有一些单位在开展内部审计工作时己开 始聘用计算机人员而不仅仅是审计师。而市计部门培训木单位的审计人员精通地掌握计算机是不大现实的, 这就注定审计部门将在越來越大的程度依赖专家的工作。 2、 计算机会计管理方面的缺陷和不足 由于会计信息系统经常是由不太懂会计、财务业务的专业人员设计、操作和管理的，他们