企业合并作业和答案.docVIP

（一）2008年1月2日A企业以增发的本企业普通股1 000万股为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行吸收合并。A企业增发的股票面值为每股1元，公允价值每股12.5元。合并前A企业和B企业不存在任何关联方关系，所得税税率为25%，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值如下表所示： 单位：万元 项目 B企业 账面价值 公允价值 资产： 　 　 银行存款 8 000 8 000 应收账款 1 200 1 200 存货 200 300 长期股权投资 1 000 1 000 固定资产 5 000 7 000 无形资产 5 000 4 000 商誉 0 0 资产总计 20 400 21 500 负债和所有者权益： 　 　 短期借款 100 100 应付账款 5 000 5 000 其他应付款 4 000 4 000 预计负债 0 300 负债合计 9 100 9 400 实收资本（股本） 10 000 　 资本公积 300 　 盈余公积 100 　 未分配利润 900 　 所有者权益合计 11 300 　 要求： 1. 计算合并日相关递延所得税资产或递延所得税负债； 2. 计算并确定购买日商誉； 3. 编制购买日有关会计分录。 [答案]?企业合并产生的暂时性差异如下表所示： 单位：万元 项目 公允价值 计税基础 暂时性差异 可抵扣 差异 应纳税 差异 银行存款 8 000 8 000 应收账款 1 200 1 200 存货 300 200 100 长期股权投资 1 000 1 000 固定资产 7 000 5 000 2 000 无形资产 4 000 5 000 1 000 短期借款 （100） （100） 应付账款 （5 000） （5 000） 其他应付款 （4 000） （4 000） 预计负债 （300） 0 300 不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值 12 100 11 300 1 300 2 100 （1）计算合并日相关递延所得税： 递延所得税资产＝1 300×25%＝325（万元） 递延所得税负债＝2 100×25%＝525（万元） （2）计算购买日商誉 ①可辨认净资产公允价值＝12 100（万元） ②考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值 ＝12 100＋325－525＝11 900（万元） ③企业合并成本＝12 500（万元） ④购买日商誉＝12 500－11 900＝600（万元） （3）编制购买日有关会计分录 借：银行存款　　　　　　　　8 000 应收账款　　　　　　　　1 200 存货　　　 300 长期股权投资　　　　　　1 000 固定资产　　　　　　　　7 000 无形资产　　　　　　　　4 000 递延所得税资产　　　　　 325 商誉　　　　　　　　　　 600 贷：短期借款　　　　　　　　 　100 应付账款　　　　　　　　　5 000 其他应付款　　　　　　　　4 000 预计负债　　　　　　　　 　300 递延所得税负债　　　　　　525 股本　　　　　　　　　　　1 000 资本公积—股本溢价　　　　11 500 二）未来公司和方舟公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2008年12月31日，未来公司发行500万股股票（每股面值1元）作为对价取得方舟公司的全部股权，该股票的公允价值为2 000万元。购买日，方舟公司有关资产、负债情况如下： 单位：万元 　项目 账面价值 公允价值 银行存款 500 500 固定资产 1 500 1 650 长期应付款 250 250 净资产 1 750 1 900 要求： （1）假设该合并为吸收合并，对未来公司进行账务处理。 （2）假设该合并为控股合并，对未来公司进行账务处理。 2 [答案]??（1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，未来公司账务处理如下： 借：银行存款??? 500 固定资产??? 1 650 商誉???????????? 100 （2 000－1 900） 贷：长期应付款???????????? 250 股本????????????????????? 500 资本公积——股本溢价? 1 500? （2 000－500） （2）本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，未来公司账务处理如下： 借：长期股权投资——方舟公司? 2 000 贷：股本?????????????????? 500 资本公积——股本溢价? 1 500 （三）A公司于2008年3月取得B公司20％的股份，成本为5 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为20 000万元。取得投资后A公司派人参和B公司