2014年8月最新注会考试会计讲义整理与分析—第04章.docVIP

第四章 长期股权投资 本章内容 长期股权投资的初始计量 初始计量原则 形成控股合并（同一控制，非同一控制） 不形成控股合并 投资成本中包含的已宣告未发放的现金股利或利润处理 长期股权投资的后续计量 成本法 权益法 减值 长期股权投资核算方法的转换及处置 核算方法转换 处置 考情分析 考试重点章节，所涉题型广泛，客观题、主观题均有可能出现。往往与企业合并、合并报表相结合出综合题。也能与会计政策变更、会计差错更正等章节结合出题。应重点学习和把握。 重点掌握： 1、不同方式下长期股权投资初始成本的确定与处理； 2、权益法下各种情形的核算； 3、成本法与权益法转换的会计处理。重点关注丧失控制权处置子公司股权的处理，多次交易实现合并的处理等。 知识点讲解： 说明：本章按2014年新颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》做了一定修改。按新准则要求，成本法的适用范围只保留了对被投资单位实施控制的情形，删除了对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的情况。相关例题中的持股比例相应做了调整（例如教材P64例4，持股比例的8%变更为80%）；删除了因增资而引起成本法转换为权益法的内容及习题。但教材有些地方未更改完全（例如教材P73因减资导致权益法转换为成本法的例题）。在复习时，应对照新准则的规定进行学习。 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资初始计量原则 　　长期股权投资的核算内容主要包括以下四类： （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资（对子公司投资）； （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资（对合营企业投资）； （3）企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资（对联营企业投资）； （4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。（新准则划入22号准则《金融工具确认和计量》规范的内容） 准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 控制，是指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响；投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。（2）参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。　　（3）与被投资单位之间发生重要交易。（4）向被投资单位派出管理人员。（5）向被投资单位提供关键技术资料。 长期股权投资初始计量原则:长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并两种情况确定。 　　1、企业合并的方式：吸收合并、新设合并、控股合并 合并方式 合并方 被合并方 新设合并 由新成立企业持有参与合并各方资产负债 参与合并各方均解散 吸收合并 取得对方资产并承担负债 解散 控股合并 取得控制权体现为长期股权投资 保持独立成为子公司 2、企业合并的类型 根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 特点：不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；交易作价往往不公允。 涉及：合并方 被合并方 合并日 非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。 特点：非关联的企业之间进行的合并；以市价为基础，交易作价相对公平合理。 涉及：购买方 被购买方 购买日 二、形成同一控制下控股合并的长期股权投资 处理原则：按取得的被合并方所有者权益账面价值的份额计量；合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。合并方发生的各项直接相关费用，发生时记入“管理费用”。 1、以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投