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增值税转型对机器设备评估的影响分析 王忠谦 2009年1月1日起，我国开始实施增值税转型改革。这是我国税收体制的一项重大改革，必将对包括资产评估在内的经济活动产生持久而深远的影响。下面，笔者就增值税转型对机器设备评估的影响 一、增值税转型的内容及意义 本次增值税转型改革的主要内容是：自2009年起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。这里的设备主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。 适用本次转型改革的对象是增值税一般纳税人。增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担。由于它可避免企业设备购置的重复征税，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。 二、增值税转型后机器设备评估需要额外考虑的因素 增值税转型后，机器设备评估势必要涉及到评估和税收两大领域、涉及到财务会计核算的计价制度、涉及不同的纳税义务人等，情况十分复杂。笔者认为，增值税转型后机器设备评估需要额外考虑以下主要因素： 1、产权持有者的税收属性 根据纳税义务的不同，产权持有者可以划分为两种类型：非增值税纳税义务人和增值税纳税义务人，后者还可进一步区分为一般纳税人和小规模纳税人。产权持有者不同的税收属性会使机器设备的帐面价值具有不同内涵，由此导致对机器设备评估结论的影响也不尽相同。 2、资产评估对象 同样是机器设备评估，在实践中，评估对象可能是单台机器设备或机器设备组合，也可能是企业价值。《资产评估准则-机器设备》第九条规定，注册资产评估师应当了解，在对持续经营前提下的企业价值进行评估时，机器设备作为企业资产的一个组成部分，其价值取决于它对企业价值的贡献程度。因此，评估人员在评估机器设备时必须对评估对象有一个清晰认识，并正视由于评估对象差异对机器设备评估结论的影响。 3、原始入帐价值的价值基础 增值税转型后，机器设备的原始入帐价值可能是含税价、也可能是不含税价。对于非增值税纳税义务人和小规模纳税义务人而言，机器设备的入帐价值均为含税基础；对于一般纳税人而言，机器设备既可能以含税价入帐，也可能以不含税价入帐；而且对于特定的产权持有者，相同的机器设备也可能存在不同的入帐基础。因此，评估过程中我们要充分关注机器设备的不同入帐基础，并分析不同入帐基础的原因及对机器设备评估结论的影响程度。 此外，增值税转型后，对于需要安装的设备，其安装成本也存在含税价和不含税之分。在评估过程中，我们要注意识别和分析这种差异。对于一般纳税人来说，增值税转型后，必然会使其向设备安装企业索取增值税发票，以便抵扣。由此，在实践中，增值税转型会引起一系列连锁反应，并迫使设备安装企业在税收或企业组织方面做出相应的安排。评估人员必须关注这种变化对安装成本及机器设备评估结论的影响。 4、评估基准日 《资产评估准则-评估报告》规定，评估基准日可以是现在时点，也可以是过去或者将来的时点。在评估实践中，评估人员需要留意评估基准日，并将其区分为2009年之前还是2009年之后。如果评估基准日确定在2009年之前，在进行机器设备评估时，一切价格标准均应当是含税价格。反之，则要视具体情况具体分析。当然，如果执行的委估资产是增值税试点省份，评估人员还得关注评估基准日是在增值税改革试点前还是试点后。 5、原始购入时间 在评估任何机器设备时，我们都应当核实设备的购入时间，这是毫无疑问的。但是，增值税转型后，这种考虑就多了一层内涵，即评估人员要关注委估资产形成于增值税转型之前还是之后。增值税转型后，产权持有者帐面的机器设备客观上分成了两部分：新设备和老设备。由于享受不同的税收政策，新老设备对购入方来说具有不同的价值意义。在这里，新设备特指2009年1月1日之后购入的机器设备。一般纳税人购入时可以抵扣其进项税金；当再次出售这些资产时，可以开具增值税发票，这就意味着新设备出厂后直至报废报损，无论如何流转其进项税都是可以抵扣的。老设备指2009年1月1日以前购入的机器设备。按现行的增值税政策规定，这些机器设备在流转过程中不能享受新设备的税收政策。因此，老设备的进项税额不能抵扣，而且再次流转时，除了需要缴纳增值税外，由于出售方不能开具增值税发票，购入方支付的增值税也不能抵扣。评估人员在评估过程中，要关注机器设备的原始购入时间，并分析不同的税收政策对评估结论的影响。 三、增值税转型对设备评估的影响分析 总的来说