高级财务会计专题3——存货.ppt

高会专题3——存货;第一节 存货概述; 存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品，以及需经过加工后出售的原材料等。; ;一、外购存货的成本 二、加工取得存货的成本 三、其他方式取得存货的成本 （一）投资者投入的存货的成本 （二）通过非货币性资产交换、债务重组、 企业合并等方式取得的存货的成本 （三）盘盈存货的成本; 四、不计入存货成本的相关费用 （一）非正常消耗的直接材料、直接人工以及制造费用应计入当期损益，不计入存货成本。 （二）仓储费用不计入存货成本。企业在采购入库后发生的仓储费用，应计入当期损益。 特殊的是：在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用则应计入存货成本。如酒类行业。; （三）不能归属于使存货达???目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。;先进先出法 加权平均法 个别计价法;二、存货成本的流转 存货准则规定企业应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本（“主营业务成本” + “其他业务成本”）。;确认收入： 借：银行存款 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费——应交增值税 （销项税额） 同时结转成本： 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料 ; 注意：如果原来已计提过跌价准备的存货对外出售，除了确认收入、结转成本以外，还应当转出其已计提的“存货跌价准备”。 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本 ;第四节 期末存货的计量;可变现净值的计算;需要经过加工的材料存货： ;账务处理;产成品、库存商品和直接用于出售的材料等存货——期末计量实例; ; ; （1）2013年12月31日，W1型机器数量为10台。其数量刚好跟合同约定数量一致。因此，W1型机器的可变现净值由销售合同价格规定。 可变现净值 = 31 × 10 = 310 成本 = 30 × 10 = 300 根据成本与可变现净值孰低计量，不应当对W1型机器计提跌价准备。; （2）2013年12月31日，W1型机器数量为12台，因此，10台W1型机器的可变现净值由销售合同价格规定，另外2台W1型机器的可变现净值由市场销售价格规定。 可变现净值 = 31×10 + 20×2 = 350 成本 = 30×12 = 360; 可变现净值350＜账面成本360，因此，应当对W1型机器计提跌价准备。 借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10 ; ; ; 2013年12月31日，W2型机器可变现净值的确定： 12台W2型机器的可变现净值由销售合同价格减去相关税费和销售费用决定 另外2台W2型机器的可变现净值由市场销售价格减去相关税费和销售费用决定。 ; 可变现净值 = （30×12 – 0.12×12）+ （32×2 – 0.1×2）= 422.36 成本 = 28 × 14 = 392 成本 ＜ 可变现净值，因此不用 计提存货跌价准备。 ;【例题3-3】 2013年12月31日，甲公司库存原材料——B材料的账面成本为3 000万元，市场价格总额为2 800万元，假定不发生其他销售费用。用B材料生产的产成品——W5型机器的可变现净值高于成本。;由于B材料生产的产成品——W5型机器的可变现净值高于成本，即用该材料生产的最终产品并没有发生减值，因此B材料按照其成本计量，不用计提减值准备。;【例题3-4】 2013年12月31日，甲公司E材料的账面成本为120万元，单位成本为1.2万元/件，数量为100件。可用于生产100台W8型机器。E材料的市场销售价格为1.1万元/件，假定不发生其他销售费用。; E材料市场销售价格下跌，导致用E材料生产的W8型机器的市场销售价格也下跌，由此造成W8型机器的市场销售价格由3万元/台降为2.7万元/台，但生产成本仍为2.8万元/台。 将每件E材料加工成W8型机器尚需投入1.6万元，估计发生运杂费等销售费用0.1万元/台。;第一步：确定产品是否减值;W8型机器的成本 = 2.8×100 = 280 由于可变现净值260 ＜ W8型机器成本280，即由E材料