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小企业内部控制管理 当前我国在各类企业中，中小企业占有很重要的比重。它们不仅在技术创新、就业、经济增长中扮演重要角色，而且在国家产业结构调整中也具有排头兵的地位。但是，中小企业受经营规模、财力、人力、经验等因素的限制，企业组织体系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，尤其是内部会计控制不健全，岗位设置、职责划分交叉重叠等现象严重，中小企业在内部会计控制方面还存在着一些问题。针对这一状况，本文提出构建小企业“四位一体”的内部会计控制体系，充分发挥小企业在推动国民经济发展，促进市场繁荣和社会稳定的重要作用。 一、当前小企业内部会计控制存在的主要问题 (一)缺乏有效监督，管理水平低 我国小企业内部会计控制薄弱的主要原因，就是在于缺乏对经营者的有效监督和约束机制，导致一些经营者视制度与规则为摆设，在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性。而且我国大多数小企业一般都缺乏有效的管理规范，也没有一套行之有效的适应本企业特点的管理制度及操作程序，缺乏相应的决策机制、约束机构和激励机制，运行效率不高。 (二)费用支出失控，潜在亏损增加 目前，许多小企业的费用支出正处于失控状态。如某些小企业允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理挥霍浪费，使本来微利的小企业出现亏损，或雪上加霜；有的小企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度不具有可操作性，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录核对，并对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不做处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中。再加上在经济往来中审查制度不健全等，造成企业资产大量流失。 (三)在处理授权度和受控度关系方面不够合理 内控制度的关键就是处理好授权与受控的关系，设置得当的授权有利于内控效能的发挥和营运能力的提高，授权不当必然加大风险和产生错弊，受控度则关系着内控制度的具体实施和对授权度的约束。过度授权造成独裁加大风险，受控不足造成管理混乱。 (四)缺乏素质教育和人才培养的有效机制 受中小企业员工本身素质和中小企业的经营者不重视企业员工的素质培养等因素的影响，导致员工专业素质不高，职业道德意识淡漠，缺乏内部控制的意识和责任感，员工的个人价值和公司价值的结合点没有很好的得到渗透，忽视对企业员工的激励，缺乏把内控制度设立与企业文化建设相结合的思路和方法，进一步造成内部控制制度执行不力。 二、构建小企业“四位一体”的内部会计控制体系 所谓“四位一体”的内部会计控制体系，是指通过制度控制、预算控制、评价控制、激励控制的合理构建和有机结合，形成从不同角度、不同层次、不同方式为实现共同目标而进行的有效控制体系，从而形成良好的小企业控制环境，积极防止小企业在经营上存在的漏洞，为小企业经营健康发展奠定良好的基础。 (一)制度控制系统 1.内涵与目标 制度控制系统是指企业通过规章、条文的形式规范和限制企业各级管理层与全体员工的行为，以保证管理活动不违背或有利于企业战略目标的实现。制度控制系统作为管理控制体系的一部分，应与管理控制系统的总体目标相一致。其根本目标是为通过建立规章制度，达到管理控制的目的，即保证在战略实施过程中经营活动的效率和效果。 2.制度控制系统的构建 要制定一套切合小企业实际的管理控制制度系统，必须要对小企业的经营战略目标、组织结构和治理结构等进行深入分析，以便准确把握，并在管理控制制度系统的设计中有效地贯彻和实践。其要注意以下几个方面： 第一，要符合国家的法律法规和财经纪律，要保证制度的严肃性、合理性、科学性和完整性。 第二，要站在全局的高度思考问题，以提高企业的整体运行效率及降低总成本为前提。 第三，要做好充分准备，搞清制定制度所涉及的范围、内容和目的，确定制度制定的时机和时间，进行深入的调查研究，制定出高质量的制度。 第四，要认真执行既定的制度，大家齐心协力，层层落实，并且时刻了解制度的运行情况，及时修订。企业应当及时发现制度存在的缺陷，并采取措施予以补救。 (二)预算控制系统 1.内涵与目标 预算控制就是以预算目标制订的费用预算为根本依据，对企业经营活动的各项费用支出和成本费用，进行有效的检查、监督和审查，并通过对预算执行结果与预算计划目标进行分析比较，及时发现和纠正偏差，确保预算目标的实现。预算控制系统的目标是使管理者及员工明确自身量化目标，并能及时发现行为偏差对目标的影响，从而可随时纠正偏差，保证目标任务的完成。 2.预算控制系统的构建 目前我国小企业普遍不太重视预算管理，而预算管理在企业内部会计控制中发挥着非常重要的作用。所以小企业应建立专门的预算管理部门如预算管理委员会负责预算的制定、执行、评价与考核，使企业的日常经营活动有条不紊地进行。在预算管理中，应把握好以下问