第九章节 标准成本法教材.pptVIP

第九章 标准成本法 标准成本制度是随着社会生产的不断发展以及管理科学的形成而逐渐产生并完善起来的。 1904年泰罗理论的继承者美国效率工程师哈尔顿·爱默森（H?Emeson）首先在美国铁道公司应用标准成本法。1909年，他在《作为经营和工资基础的效率》进行了更为详尽的研究。 1911年美国会计师卡特·哈里逊（C·Charter Harrison）第一次设计出一套完整的标准成本制度。 1930年，哈里逊把他对于标准成本计算所作的研究写成了《标准成本》一书，这本书是世界上第一部论述标准成本制度的专著。他在书中阐述了关于标准成本制度的几个方面内容。 E·A·坎曼于1932年发表了题为《基本标准成本、制造业的控制会计》的文章，丰富了标准成本理论。 第一节 标准成本及成本差异 标准成本法的概念：通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。 一、标准成本法的作用 ★便于企业编制预算和进行预算控制 ★可以有效地控制成本支出。成本控制分为事前、事中、事后控制三个环节。通 过事前的成本控制，可以制定出相应的标准成本，对各种资源消耗和各项费用 开支规定数量界线，可以事前限制各种消耗和费用的发生；通过事中的成本控 制，及时揭示实际成本与标准成本是节约或超支，采取措施对成本核算工作加以 改进，纠正不利差异，从而达到即定的成本控制目标；通过事后的成本分析，总 结经验，找出差异，提出进一步改进的措施。 ★可以为企业的例外管理提供数据。(管理者专注于超过标准的数量与成本，实 务上称为例外管理) ★可以帮助企业进行产品的价格决策和预测:标准成本能提供及时、一致的成本信 息，消除经营管理工作中由于低效率或浪费以及偶然因素对成本的影响，避免由 于实际成本波动而造成价格波动的后果。以标准成本作为定价的基础更加接近实 际情况，并能满足竞争时市场对定价的要求。 ★可以简化存货的计价以及成本核算的帐务处理工作。 二、标准成本法的种类 理想标准成本：这是在最佳工作状态下可以达到的水平。理想标准成本是指企业在最有效的生产经营条件下所达到的成本。这时企业的全部劳动要素都应达到最佳使用状态，不允许有一点浪费。但这种情况往往很难达到，所以，将理想标准成本作为短期努力目标不很现实，只能做为考核时的参考指标。 正常标准成本：是在正常经营条件下应该达到的成本水平，也就是行业的平均水平。正常标准成本是指在合理工作效率、正常生产能力和有效经营条件下所能达到的成本。这种成本的实现既非轻易可以达到，又是经过生产者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。 现实标准成本：是在现有的生产条件下应该达到的成本水平。现行标准成本是根据企业当前生产基本条件下确定的标准成本，并且随着企业生产条件的变化，现行成本标准将随之变动，通常每年制定一次。现行标准成本反映了生产条件的变动对标准成本的影响，便于对企业及时对标准成本差异进行分析和考核。 三、标准成本差异的种类 标准成本差异指实际成本与标准成本之间的差额。 直接材料成本差异 种类 直接人工成本差异 变动成本差异 变动制造费用差异 制造费用差异 固定制造费用差异——固定成本差异 第二节 变动成本差异的计算、分析、控制 一、直接材料成本差异 指一定产量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本的差异。 直接材料成本差异=直接材料实际成本－直接材料标准成本 直接材料实际成本=实际价格×实际用量 直接材料标准成本=标准价格×标准用量 实际用量=直接材料单位实际耗用量×实际产量 标准用量=直接材料耗用标准×实际产量（标准消耗量，通 过统计或技术分析） 直接材料成本差异内容构成 直接材料成本差异 ＝材料价格差异＋材料数量差异 实际价格×实际用量① 材料价格差异 （= ①－② ） 标准价格×实际用量② 材料成本差异 标准价格×标准用量③ 材料数量差异 例9-1：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用材料A900千克，A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为每5千克A材料。