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第二章 债务重组 《CAS12——债务重组》 本章主要内容 债务重组概念 债务重组方式 债务人对债务重组的会计处理 债权人对债务重组的会计处理 债务重组的信息披露 学习目标 了解债务重组的原因； 掌握债务重组的概念； 掌握债务重组的会计核算； 了解债务重组的信息披露。 第一节 债务重组概述 一、债务重组的涵义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务重组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为“债权重组”，对债务人而言，为“债务重组”。 第一节 债务重组概述 一、债务重组的涵义 债务重组的判断原则： 债务人发生财务困难：资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等。 债权人做出让步：债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 “债权人做出让步”的情形主要包括： 债权人减免债务人部分债务本金或者利息 降低债务人应付债务的利率 第一节 债务重组概述 一、债务重组的涵义 非债务重组的状况： 处于清算或改组时的债务重组 虽修改了债务条件，但实质上债权人并未作出让步的债务重组 债务人未处于财务困难条件下的债务重组 可转换债券、借新还旧 ——实质重于形式原则 具体：P26 第一节 债务重组概述 二、债务重组日 债务重组日：（债务重组完成日）即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 例1：A公司欠B公司货款100万元，到期日为2011年1月16日，A公司发生财务困难，无法按时偿还。双方协商同意进行债务重组。 例：P26 第一节 债务重组概述 第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的账务处理 第二节 债务重组的账务处理 第二节 债务重组的账务处理 第二节 债务重组的账务处理 第二节 债务重组的账务处理 第二节 债务重组的账务处理 第二节 债务重组的账务处理 一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务 1.债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。　　 借：应付账款、长期借款等 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得 第二节 债务重组的账务处理 一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务 2.债权人的会计处理 借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等 第二节 债务重组的账务处理 一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务 收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的： 借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失 第二节 债务重组的账务处理 例1：2010年12月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。2011年3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。 （1）乙公司3月20日会计处理如下（单位：万元） ：　　借：应付账款—甲公司　　　　　　　117 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　97 　　　　　　营业外收入——债务重组利得 　20 第二节 债务重组的账务处理 （2）甲公司3月20日会计处理如下（单位：万元） ：　　借：银行存款　　　　　　　　　97　　　　坏账准备　　　　　　　　　15　　　　营业外支出——债务重组损失 5　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　117 若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下（单位：万元） ：　　借：银行存款　　　　　　　　97　　　　坏账准备　　　　　　　　25　　　　贷：应收账款　　　　　　　　117　　　　　　资产减值损失　　　　　　 5 补充资料： 一、以资产清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理 债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限。 债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产(即抵债资产)的公允价值之间的差额，应计入营业外收入。 1.债务人的会计处理 资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理： (1)非现金资产为存货的，应作为销售处理； (2)非现金资产为固定资产、无形资产的，应视同固定资产、无形资产处置处理。 (3)非现金资产为长期股权投资的