第二章节变动成本法教材.ppt

* 仍假设某企业从事单一产品生产，连续3年的销量均为600件，而3年的产量分别为600件、700件和500件。其他条件与前例相同。 例2-10 例2-10 * 在变动成本法下，单位产品成本仍为80元。但在完全成本法下，由于各期产量变了，所以单位产品所负担的固定性制造费用的份额也就变了。具体来说，第1年的单位产品成本为100元(80+12 000/600);第2年的单位产品成本为97.15元(80+12 000/700);第3年的单位产品成本则为104元(80+12 000/500)。 例2-10 * 根据以上资料，当分别采用变动成本法和完全成本法时，所计算出的税前利润如表2-10。 例2-10 * * 比较税前利润 产销相同 * * 课堂练习 某企业产销一种产品，销售单价20元，存货发出采用先进先出法。本年第一季度各月份产销量及存货数量为： * 课堂练习 成本资料为： 要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的税前利润。 单位产品变动成本 7元/件 固定制造费用 30万元 变动销售费用 2元/件（销售） 固定销售费用和管理费用 40万元 变动成本法下，第一季度各月的税前利润 项目 一月 二月 三月 合计 销售收入 销售成本 贡献毛益（生产） 变动销售费用 贡献毛益（全部） 固定成本 固定制造费用 固定销售费用 和管理费用 税前利润 * 完全成本法下，第一季度各月的税前利润 项目 一月 二月 三月 合计 销售收入 销售成本 贡献毛益（生产） 销售费用 和管理费用 变动销售费用 固定销售费用 和管理费用 税前利润 * 变动成本法下，第一季度各月的税前利润 项目 一月 二月 三月 合计 销售收入 200 (10X20） 200 （10X20） 200（10X20） 600 销售成本 70（10X7） 70（10X7） 70（10X7） 210 贡献毛益（生产） 130 130 130 390 变动销售费用 20（10X2） 20（10X2） 20（10X2） 60 贡献毛益（全部） 110 110 110 330 固定成本 70 70 70 210 固定制造费用 30 30 30 固定销售费用 和管理费用 40 40 40 税前利润 40 40 40 120 * 完全成本法下，第一季度各月的税前利润 项目 一月 二月 三月 合计 销售收入 200 (10X20） 200 （10X20） 200（10X20） 600 销售成本 95 10X9.5（7+30/12） 99 2X9.5+8X10（7+30/10） 106 2X10+8X10.75（7+30/8） 300 贡献毛益（生产） 105 101 94 300 销售费用 和管理费用 60 60 60 180 变动销售费用 20（10X2） 20（10X2） 20（10X2） 固定销售费用 和管理费用 40 40 40 税前利润 45 41 34 120 * 变动成本法与完全成本法对各期损益计算的影响，依照产量与销量之间的相互关系，可以归纳为以下三种情况： * 变动成本法 完全成本法 * 结论： 1.当产量大于销量时，完全成本法下的税前利润大于变动成本法下的税前利润； 当产量大于销量时，完全成本法只减去了与本期销售的存货相当的固定制造费用（一部分被未销售的存货“吸收”进了资产负债表），这时完全成本法下的营业利润由于营业成本小而较大。 * 变动成本法 完全成本法 * 结论： 2.当产量小于销量时，完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润。 当产量小于销量时，当期销售的产品就含会有前期产品，而前期产品所包含的固定制造费用在当期被“释放”出来，这时完全成本法下的营业利润由于营业成本大而较小。 * 变动成本法 完全成本法 * 结论： 3.当产量等于销量时，完全成本法下的税前利润等于变动成本法下的税前利润。 产销均衡时，损益差异会消失。 * 思考： 两种方法的优缺点 * * 变动成本法的优缺点 变动成本法的优点 增强成本信息的有用性，有利于短期决策 促使管理当局重视销售环节，防止盲目生产 更符合配比原则中的期间配比 便于进行各部门的业绩评价 简化成本计算工作，避免分摊的主观臆断性 变动成本法的缺点 成本的划分并不准确 不能满足对外财务报告的要求 影响长期投资决策和定价决策 第二章　成本性态分析和变动成本法 * 完全成本法的优缺点 完全成本法的主要优点 符合传统的成本概念，和对外报告的要求