财务会计目标理论的现实选择.docVIP

目录 TOC \o 1-4 \h \z \u 【摘 要】 2 一、财务会计目标的内涵 2 二、会计制度改革对会计目标的挑战 3 l、核算对象的差异。 3 2．基本概念和内容的差异. 3 3、核算原则上的差异。 4 4．“决策有用”不适合作为会计目标 4 三、实现会计目标的思路 6 l、在现有的以历史成本计价的基础上，同时披露以公允价值（当期的市场价格或未来现金流量的现值）计价的会计信息。 6 2、增加分部信息的内容。 7 3、提高会计信息的及时性。 7 4、在原有财务报表体系（资产负债表、损益表、现金流量表）中，增加“增值表”。 7 四、我国财务会计目标的现实选择 8 1．财务会计报告的作用。 8 2．财务会计目标应体现“受托责任观”。 8 结论： 9 财务会计目标理论的现实选择 【摘 要】会计目标的两大流派“决策有用观”与“受托责任观”存在着较大的差异，时至今日，这两大流派之间的争论依然没有停止，争议的实质在于是否将影响或服务于信息使用者的决策纳入财务会计基本框架。“受托责任观”不考虑企业经营者如何理解并使用财务报表信息去制定什么决策，而“决策有用观”则宣扬财务会计提供信息应当考虑信息使用者可能的决策需要。从现有文献看，人们似乎已经普遍接受财务会计目标是“提供有助于信息使用者决策的相关信息”，有人甚至将其限定在“为资本市场投资者提供决策有用的信息”。?会计作为人造系统，它存在的价值与意义由其作用决定。目标本是人的主观期望，将会计目标定位于“决策有用观”代表了人们对财务会计作用的理想设计，但现实却无情地告诉人们，这种主观的愿望在现有的财务会计框架下是无法实现的。? 关键词：财务会计目标；会计理论；会计的选择 一、财务会计目标的内涵 　　对于财务会计目标的内涵,在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点。纵观会计理论界对财务会计目标的研究,归纳起来主要有两大流派,即“受托责任派”和“决策有用派”。 　　受托责任学派认为,财务会计的目标应该充分反映资源的委托和受托人的受托责任及其履行情况,即会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果并以反映经营业绩及其评价为中心;强调会计人员的双重身份;强调财务报表系统的整体有效性。 　　决策有用学派认为,财务会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息,即会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息;强调会计人员与使用者;从信息使用者的立场出发,强调财务报表的本身有用性,即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性,更关注与 企业未来现金流量有关的信息。 　　两大学派观点的比较:无论是受托责任学派还是决策有用学派,它们都是以商品 经济及社会资源的所有权与经营权相分离为出发点和客观依据的。但是从产生条件看,受托责任观的会计思想在存在委托代理关系的情况下就可以形成;而决策有用观是建立在资本市场和证券市场形成的基础之上的。资本市场是 现代市场经济的产物,而委托代理关系的产生既不一定要通过资本市场,也不必然与现代市场经济相联系。故受托责任学派的会计思想的产生可能并且确实早于决策有用学派。比较两大学派的主要观点,可以发现其差别主要集中在以下方面:一是会计人员的地位:前者是主人,后者是仆从。二是会计人员的着眼点:前者是整体有效,后者是报表有用。三是会计信息的数量和精确性:前者认为应有所取舍且强调信息精确可靠,后者认为多多益善且允许有偏差。四是会计信息质量特征:前者强调可靠,会计只有提供客观、真实且可验证的信息,才能有效协调代理双方的利益关系;后者强调相关,而信息相关的关键在于其预测价值。信息使用者最为关注的相关会计信息是一个企业创造未来的有利现金流动能力的信息。五是会计信息计量属性与模式的选择:前者主张单一的 历史成本计量属性和历史成模式,历史成本计量的结果能够有效地把受托者的经济管理责任的履行情况交代清楚;后者主张多种计量模式并存,例如未来现金流量的现值、可变现净值、公允价值等并存。 二、会计制度改革对会计目标的挑战 会计目标的两个方面，对会计信息的需求却存在着多方面的差异。因此，实现会计目标的关键问题是从研究两者之间的差异入手，对现有财务会计提供的信息内容加以扩展，使两方面的需求得到最好的满足。 首先研究国民经济核算和企业会计核算之间的差异。国民经济核算与会计核算并不是完全对等、简单包容汇总的关系。它们的差异表现在： 1、核算对象的差异。 会计核算的对象是一个特定企业的生产经营活动，而国民经济核算的对象是一国国民经济活动的整体。 2．基本概念和内容的差异. （1）国民经济核算和会计核算对资产的定义虽然相同，但对于资产的