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PAGE PAGE 1 对企业社会责任报告保证的若干思考 　　[摘要]企业社会责任报告保证的目的是要用公认的社会责任标准验证公司履行社会责任的业绩，并把被保证组织言行一致的程度报告给利益相关者。随着中国企业开始更多地关注其自身应该承担的社会责任，人们越来越关注企业社会责任报告的可信性。本文在注册会计师新业务拓展战略的实施背景下，针对企业责任报告保证的承担主体、执业标准、披露动机及综合报告模式下的保证愿景等问题进行思考，以引导我国企业从战略层面关注社会责任报告的发布，打造企业竞争力，推动我国企业社会责任报告的保证沿着国际化路径发展。 　　[关键词]保证；企业社会责任报告；注册会计师 　　[中图分类号]F239[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2013）12-0013-03 　　企业社会责任报告及其保证在全球领域日渐成熟，已经成为世界领域大公司的一种主流，但在我国还处于起步阶段。笔者认为以下几方面应予以关注。 　　1会计师事务所成为承担企业社会责任报告主要保证者的理论依据 　　我国相关法规规定，审计和一些鉴证服务市场只对会计师事务所开放，而许多其他种类的保证服务市场却没有此类规定与限制，也就是会计师事务所和其他各类职业组织都可以执行保证服务。KPMG的国际调查报告表明，会计师事务所一直是企业社会责任报告保证业务的主要承担者，如2011年的KPMG国际调查对象是全球财富前250（G250）和22个国家的收入前100名的公司（N100），其中G250超过70%和N100接近65%的社会责任报告的保证是由会计机构来承担的。这可能是由于保证的提供需要涵盖企业责任报告及其过程的综合性的保证方法，而不仅仅是如环境指标这样孤立的部分。随着企业的投资者开始关注企业社会责任的数据，以及在很多国家对这方面的监管，信息系统和内部控制越来越被关注，而企业责任和信息系统、内部控制的内容是不可分割的。因此，正是由于会计师事务所的专业胜任能力，特别是它们承担的财务报表和内部控制的审计业务所带来的竞争优势，使得大多数公司选择它们来提供企业社会责任报告的保证。因此，此项服务使会计师事务所的作用日益突显。需要强调的是由于社会责任报告提供的主要是非财务信息，在对企业社会责任报告进行审验的过程中，由于存在审验人员难以评估公司政策对环境的影响，难以评估利益相关者参与报告过程的真实程度等障碍，可能使得审验人员无法独立完成审验工作，审计团队中除了会计师外，还需要心理专家、环境技术人员、非政府组织代表、评级机构代表、律师和工程师等专家的参与。 　　2中国企业社会责任报告的保证标准的建立与完善 　　在企业社会责任报告的初级阶段，企业通常是只有少量指标的报告系统，这些指标的保证常常是国家对特定指标的立法要求；在企业社会责任报告的成熟阶段，企业把企业责任纳入到整个经营战略管理中，体现公司治理和公司责任之间的关联。企业责任报告内容的不断深化，使得保证的标准必将不断完善。保证声明可以有不同的深度和范围，取决于执行保证过程所依据的准则。其中应用最为广泛的是由“国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）”发布的ISAE3000和由“社会和伦理责任协会”发布的AA1000审验标准。高质量的保证不仅能够提供信息的可信性，而且应该也是业绩完善的驱动。在提供保证的过程中，要不断提高保证的质量和效率。高质量的保证声明应该关注以下内容：声明要覆盖整个社会责任报告的内容；在声明中要提及形成声明所依据的标准；调查过程是否深入，如对企业内外有关方面的访谈，对数字的审查，使用的是二手资料还是原始数据等等；声明要对以前的业绩进行评价，同时指出公司业绩需要完善的领域和未来要考虑的关键问题；审验人员在签署声明时应清楚说明其审验程序的保证程度，以减少信息使用者对审验可靠性的期望与其实际效力之间的差距，允许审验人员在合理保证或有限保证这两个不同层次上执行：前者用消极方式表述，即我们没有注意到任何可能对社会责任报告造成重大影响的事项，后者用积极方式描述，即我们注意到没有任何可能对社会责任报告造成重大影响的事项。IAASB2011年4月发布了修订的ISAE3000以征求公众意见，强调ISAE3000是原则导向标准，能够有效应用于广泛的鉴证业务，涉及从内控有效性报告的鉴证、经济效益审计，到未来的综合报告和企业社会责任报告的业务。笔者认为，可以借鉴国际上已有的保证标准，建立一套权威的适合我国国情的企业社会责任报告的保证指引，并不断使之完善。 　　3对企业社会责任报告保证动机的提升 　　一方面，各个国家行业发展的情况不同，法规监管的要求不同，企业责任报告的动机也不同。KPMG的国际调查表明，企业寻求保证最常见的动机是完善报告信息质量的同时，提高报告的可信性。在我国2005年至2008年间，发布的企业社会责任报告的