合并报表抵消.docVIP

精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ---------------------------------------------------------精品 文档--------------------------------------------------------------------- 　一、涉及增值税项目调整合并的相关规定及对其规定涵义的理解???　　?（一）规定。根据《企业会计准则——现金流量表》（以下简称《准则》）和《〈企业会计准则——现金流量表〉指南》的规定，企业销售商品、提供劳务或者购买商品、接受劳务发生现金流入或流出时，应在会计核算上按“货款”与“增值税”分别反映，并分别在“应收帐款”、“应收票据”、“应付帐款”、“应付票据”等科目下分设“货款”和“增值税”明细科目。本来，上述“应收帐款”、“应付账款”等往科目按债务人、债权人分设明细账户核算已经比较麻烦，如果每个债务人或债权人再按“货款”与“增值税”分设明细科目核算，其烦琐和操作难度则可想而知。为此，财政部印发《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司制度〉有关会计问题解答》（以下简称《解答》，见《南方税务导报》1999年第3期第17—19页）中规定，为了简化现金流量表编制程序，可对现金流量表项目作如下调整：????1、取消《准则》附录现金流量表参考格式（以下简称“表”）第3行“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”项目，企业销售商品、提供劳务收到的增值税销项税额（以下简称销项税额），并入表的第1行“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中。????2、将表的第4行“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，改为“收到的税费返还”项目，反映企业按规定收到的增值税、所得税等税费的返还。????3、将表的第12行“支付的增值税”项目，改为“实际交纳的增值税”项目，反映实际上交税务部门的增值税款。企业购买商品、接受劳务支付的增值税进项税额（以下简称进项税额），并入表的第9行“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映。????4、取消表的第74行（补充资料）“增值税增加净额（减：减少）”项目，增值税有关内容分别并入表的第72行、第73行“经营性应收项目的减少（减：增加）”和“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目反映。???　　?（二）理解。按照《解答》上述规定采用简化现金流量表编制程序（以下简称简化程序）后，对“应收帐款”、“应收票据”、“应付帐款”、“应付票据”等科目进行会计核算时，无需要分别设立“货款”和“增值税”明细科目，因此“应收帐款”、“应付帐款”等业务往来科目的核算及现金流量表编制的工作量也有较大幅度的减轻。????值得说明的是，上述简化程序只涉及核算“货款”和“增值税”的“应收帐款”、“应收票据”、“应付帐款”、“应付票据”等业务往来科目的“价”、“税”合并核算，以及现金流量表上述相应项目调整合并事项，不涉及与“价”、“税”有关的“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“产品销售成本”、“材料（商品）采购”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目核算时分与合的问题。《解答》的规定也没有将价与税合并在“销售收入”或“销售成本”一个帐户核算的意思，在按照简化程序编制现金流量表时，实际上也没有将价与税合并在一个“销售收入”或“销售成本”帐户中核算的需要。????如何以简化程序编制具体调整分录进而填报现金流量表中涉及增值税的具体项目，现以《指南》所举数据为例，介绍采用简化程序后涉及增值税项目的调整及填报方法，同时间接证明即使采用简化程序，仍无需将价与税合并在收入或成本帐户中核算。 按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。 　　一、无条件抵消分录 　 　　母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录： 　　1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报） 　 　　借：长期投权投资-损益调整 （子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额） 　　贷：投资收益 （母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额） 　　? ? 年初未分配