保险业营改增税收政策介绍企业版课件.pptVIP

四、增值税计算 （二）一般计税方法 （4）适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征 增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得 抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易 计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税 额进行清算。 （举例：寿险公司免税险种发生的进项税额需要计算转出） 四、增值税计算 （三）简易计税方法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的 增值税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额=销售额×征收率 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和 应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额=含税销售额÷（1+征收率） 通常情况下，一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法。一般 纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适 用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。 四、增值税计算 （三）简易计税方法 保险公司发生的业务应适用一般计税方法。若发生下列业务可适 用简易计算方法： 1.处置营改增前购置的使用过的固定资产（除不动产外）； 2.销售营改增前取得的不动产； 3.出租营改增前取得的不动产。 四、增值税计算 （四）销售额及应税业务计税依据 1.销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用， 但不包括以下项目： （1）代为收取并符合条件规定的政府性基金或者行政事业性收费。 指由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人 民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时 开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；所收款项 全额上缴财政。 （2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 四、增值税计算 （四）销售额及应税业务计税依据 2.纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适 用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的 销售额；未分别核算的，从高适用税率。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销 售额；未分别核算的，不得免税、减税。 3. 折扣额确认。纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张 发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分 别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。 四、增值税计算 （四）销售额及应税业务计税依据 4.销售额调整。纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不 具有合理商业目的的，或者发生视同销售行为而无销售额的，主管税 务机关有权按照下列顺序确定销售额： （1）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平 均价格确定。 （2）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产 的平均价格确定。 （3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。 不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为 安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。 四、增值税计算 （四）销售额及应税业务计税依据 5.应税业务计税依据。 保险公司主要涉税业务按下列确认的销售额计税： （1）保险服务以确认的保费收入为销售额； （2）贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销 售额； （3）直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣 金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转 托管费等各类费用为销售额。 四、增值税计算 （四）销售额及应税业务计税依据 5.应税业务计税依据。 （4）金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相 抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵， 但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。 金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法 进行核算，选择后36个月内不得变更。 金融商品转让，不得开具增值税专用发票。 四、增值税计算 （四）销售额及应税业务计税依据 5.应税业务计税依据。 （5）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方 收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性