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资产损失税前扣除管理 汪青长 一、资产损失税前扣除的政策依据 企业所得税法第八条、第十条 企业所得税法实施条例第三十二条、第三十九条 财税【2009】57号 国家税务总局2011年第25号公告 （国税发【2009】88号、国税函【2009】772号） 企业所得税法 第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 　　（八）与取得收入无关的其他支出。 企业所得税法实施条例 第三十二条　企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。　　企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。　　企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 企业所得税法实施条例 　第三十九条　企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 二、新管理办法之“新” 资产损失范围扩大 将资产损失范围扩大至无形资产损失、各类垫付款、企业之间往来款项损失、不同类别的资产捆绑(打包)出售损失、企业自身原因及政策原因而发生的资产损失、因刑案原因或立案两年以上未追回资产损失等其他各类资产损失。办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。 二、新管理办法之“新” 自行申报扣除及审批制改为申报制 征收管理上的重大改变，所有资产损失事项都要且只需申报，无需申请审批。 一方面体现减少行政审批减轻企业负担的行政效能原则，另一方面扩大企业自主权，相应地加大企业自身申报责任。如果出现问题，责任在企业，税务机关有追查的权利。 二、新管理办法之“新” 实际资产损失与法定资产损失的概念性界定 首次以文件的形式对实际资产损失和法定资产损失进行了界定。对企业的资产损失区分为实际资产损失与法定资产损失，实际资产损失必须是企业实际处置、转让过程中发生的，而法定资产损失强调虽未实际处置、转让资产但符合规定条件计算确认。 二、新管理办法之“新” 增加汇总纳税资产损失的管理规定分支机构要双重报送，即要向当地主管税务机关申报，又要向总机构报送。总机构对分支机构上报以清单申报形式向当地主管税务机关进行申报。 二、新管理办法之“新” 对报送资料细节的修订新《办法》强调计税基础资料报送要求等。对各类资产损失确认证据提供时的具体要求进行细划。明确假币没收可以作为现金损失扣除，而不是与生产经营无关的支出不能扣除。 二、新管理办法之“新” 增加按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失资料要求企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。（国税函[2007]1272） 二、新管理办法之“新” 施行期限要求自2011年1月1日起施行，国税发〔2009〕88号、国税函〔2009〕772号、国税函〔2010〕196号同时废止。本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按本办法执行。 三、资产损失税前扣除管理内容 什么损失？——准予扣除的资产损失范围 如何申报？——资产损失申报方式 哪年扣除？——资产损失扣除时间 损失原因？ 损失金额？—— 损失证据？ 四、准予扣除的资产损失范围 四、允许扣除的资产损失范围 自然灾害等不可抗力因素造成的损失 疑问：不可抗力作为间接原因能否成为资产损失范围？ 如汶川地震灾区在震前高价买入的黄金地段经营农家乐场地，地震没有造成其建筑物毁损，但造成环境破坏没有旅客前来，固定资产大幅贬值。则此“损失”？ 五、资产损失申报方式 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 五、资产损失申报方式 五、资产损失申报方式 五、资产损失申报方式 管理要求： 企业——应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。 税务机关——应按分项建档、分级管理的原则，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进行评估。对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失，应及时进行核查