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PAGE PAGE 10 （内部资料） “营改增”专题学习资料 学习目的 为实现企业“营改增”工作的平稳过渡，并能以此为契机促进转型升级，提高市场竞争力，实现企业持续健康发展。 学习对象： 非财务部门的业务人员 学习主要内容： 第一部分 “营改增”税收改革相关知识 第二部分 “营改增”对企业会有那些影响 第三部分 企业如何适应和做好那些准备工作 第一部分 “营改增”税收改革相关知识 1、什么是“营改增” 营改增是营业税改增值税的简称。“营改增”是我国税收制度的又一次重大改革，是国家“十二五”规划确定的加快我国财税体制改革的重要内容。 2、税收的分类 按课税对象分为流转税、所得税、财产税、资源税、行为目的税五大类。 （1）流转税包括营业税、增值税、消费税、关税等； （2）所得税包括企业所得税、个人所得税等； （3）财产税包括房产税、车船税、城镇土地使用税等； （4）资源税分为一般资源税和级差资源税； （5）行为目的税包括城市维护建设税、印花税、耕地占用税、契税和土地增值税等。 3、营业税与增值税的主要区别 增值税与营业税是流转环节并行的两个税种。流转税也称流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额征税对象的一类税收。 （1）计税依据不同 营业税是价内税，营业税在销售收入总额内。 增值税是价外税，所以在计算增值税时要先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。 （2）计算应交税款不同 营业税应纳税款的计算 应纳税额计算公式： 应纳税额=营业额×税率 增值税应交税款的计算 A、一般纳税人应纳税计算公式： 销项税额=销售额（不含增值税的销售额）×税率 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 （当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣） B、小规模纳税人应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 销售额=销售（劳务）收入÷（1+税率） （3）纳税地点不同 增值税纳税地点，固定业户向其机构所在地的主管税务机关申报纳税； 营业税纳税地点，按工程所在地的税务机关申报纳税； （4）增值税的特殊规定 a、增值税纳税人分一般纳税人与小规模纳税人； 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位。 b、不同的纳税人适用不同的征收率或税率； c、不同的纳税人适用不同的计税方法； d、发票使用分为普通发票与专用发票； 用于抵扣增值税进项税额的专用发票应在限期内（180天）提交认证，并且要经税务机关认证通过，否则不予抵扣； 4、“营改增”的意义 “营改增”最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。 更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。 有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响； 有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展； 有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境； 5、“营改增”改革推进情况 2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改证增值税试点方案。 2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。 2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。 国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。 2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。 按照国务院提出力争十二五期间全面完成“营改增”改革工作要求，今年建筑业将实施“营改增”改革。 第二部分 “营改增”对企业会有那些影响 1、对企业计算营业收入的影响 增值税和营业税的最大区别在于增值税是价外税，也就是营业收入是不含增值税的。 “营改增”前后营业收入额对比（按原定额收费举例）： 按营业税计算的营业收入额： 营业收入（含税）=不含税造价×（1+税率） 103=100×（1+3%） 按增值税计算的营业收入额： 营业收入（不含税）=含税工程结算造价÷（1+11%） 92.79=103÷（1+11%） 2、对企业税赋的影响 按现行《全国统一建筑工程基础定额与预算》有关计费内容，明确建筑工程环节的税赋是按照国家的相应税率在工程总价内计收，理