重大性跟查核风险(ppt 48页)教材.pptVIP

在告訴財務報表使用者，會計師 的責任僅限於重大的財務資訊。 重大性#3Materiality 係指財務報表中錯誤之程度很有可能影響使用該財務報表人士之判斷者 查核初期就必須決定被視為重大的財務報表整 體誤述金額。 被稱為「初步判斷」的重大性，是因為此重大 性乃專業判斷，且在查核環境改變（查核過程 取得額外資訊）時，該判斷有可能隨之改變。 因此可能不同於評估查核結果時所用重大性。 對重大性做初步判斷的主要原因是協助審計人 員規劃所應蒐集的適當證據。 由於審計人員對於查核證據的蒐集是 依據財務報表各會計科目而非財務報 表整體進行，因此審計人員必需將初 步判斷的重大性水準分配至財務報表 的各科目(可容忍誤述) 。 面臨下列困難： 1.查核人員對某些科目預期的錯誤會較其他科 　目高。 2.不論錯誤是高估或低估均應考慮。 3.相對查核成本的高低也會影響重大性標準分 　攤至各科目餘額或各類交易。 如要驗證存貨與應付票據：設原先兩 科目應各分11,000的可容忍誤述，但 因應付票據仍須函證，可改為較有效 的方式，分配22,000給存貨、0給應付 票據。用分析性覆核就可驗證的科目 也可分配較高之可容忍誤述。 重大錯誤之財務報表： 係指財務報表所含資訊因重大錯誤而未能依 照一般公認會計原則允當表達。 因此，我國審計準則公報第24號 『重大性與查核風險』中第二十一條 規定：「會計師在規劃查核工作時，應 　　　　依其專業判斷，訂定適當水準 　　　　之查核風險，此一風險應低到 　　　　足以對財務報表出具適當之查 　　　　核意見。」 （可接受查核風險 ） 可接受查核風險受下列因素影響（p14）： 1.外部使用者對財務報表的依賴程度 　　＃委託人之組織規模 　　＃所有權分布的情況 　　＃負債的性質與金額 2.發出查核報告後委託人發生財務困難的可能性 　　＃流動性 　　＃前期損益 　　＃融資成長方式 　　＃委託人營業性質 　　＃管理當局適任性 3.審計人員對管理當局正直性的評估 　　＃管理當局以前曾被判犯罪 　　＃與前任審計人員、稅務機構、金管會或其他相關主管機關經常發生爭論 　　＃公司內部經常更換重要財務、會計及內部稽核人員 　　＃經常與工會或員工發生爭論 　　＃經常於下班時間後才上網公告公司重大訊息 固有風險 係指在不考慮內部會計控制之情況下，某科目餘額或某類交易發生重大錯誤之風險。固有風險與企業之業務性質、經營環境及科目或交易之性質有關。 固有風險水準（p13） 固有風險水準(續) 控制風險 係指內部會計控制制度未能及時預防或查出重大錯誤之風險 查核工作三個階段 一、規劃階段：蒐集與受查客戶本身和其所屬產業有關的資訊，考 量並訂定查核人員願意容忍的可接受查核風險及可 接受重大性標準，初步評估受查客戶的固有風險、 控制風險，決定查核人員所須的規劃偵查風險水準 ，並據已擬定查核程式。 二、證據蒐集及評估階段：執行查核程序，蒐集證據，評估搜得證 據的品質及數量，決定是否須再進一步蒐集證據。 三、報告階段：就蒐集所得證據之內容，評估財務報表在整體上是 否依照一般公認會計原則允當表達，作成判斷，出 具報告。 規劃階段： 重大性標準初步判斷：乃指財務報表存在錯誤，但仍不會影響理性使用者決策之最大錯誤金額。 修正後的重大性標準：乃指當初步重大性標準決定後，隨著查核程序 的執行，又發現了某些事實、 情況，則可能修正原來決定的 重大性標準。 重大性與查核風險之關係 報告階段 分析結果 由以上案例分析可清楚了解到，如果推估的母體錯誤與可容忍錯誤差距越大，則實際查核風險越小。雖然TM2TM1，在評估證據作成結論時，查核風險與重大性標準之間是否成反向關係，須另加考量推估的母體錯誤金額與重大性標準金額之相差數而定。 評估查核結果的查核風險模型 審計風險控制圖 說故事時間 請說明為何你完成了一個良好的查核，公司卻是破產了？ Maxwell Spencer(一位事務所的資深合夥人)的日常工作之 一是參加事務所每年為新進查核人員舉辦的訓練課程。他喜歡這 項工作，因為可以藉此將他多年的經驗分享給那些聰明且樂於接 受新知的新進人員。他通常在白天介紹幾個主題，然