审计学第七章内部控制.ppt

7.8.1 含义 定义：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 （1）鉴证业务的“用户” “预期使用者”（主要是为除责任方以外的预期使用者） （2）鉴证业务的“目的” 改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度 （3）鉴证业务的“基础” 通常由具备胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于责任方和预期使用者； （4）鉴证业务的“产品” 提出鉴证结论 7.8 内部控制的鉴证 不同点 基于责任方认定鉴证业务 (甲公司财务报表审计) 直接报告鉴证业务 (乙公司设立验资) 获取信息的方式 直接获取 (对外公布的财务报表) 通过阅读鉴证报告 (验资报告) 提出结论的对象 鉴证对象 (财务业绩或状况)或 鉴证对象信息 (未审财务报表) 鉴证对象 (注册资本实收情况) 责任方承担的责任 对鉴证对象负责 对鉴证对象信息负责 只对鉴证对象负责 报告的内容和格式 明确提及责任方认定(12月31日的资产负债表……) 直接说明对象、程序和结论，无需提及责任方认定 表述结论的方式 分类型表述 (无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见) 无类型，直接陈述 2、类型：基于责任方认定的业务和直接报告业务 【例多选题】注册会计师执行的下列业务中，属于直接报告业务的有（　　）。 A．对A公司2010年财务报表进行审计 B．对A公司2010年1-12月IT系统运行有效性进行鉴证 C．对A公司2010年度预测性财务信息进行审核 D．对A公司2010年1-5月研发的新产品进行质量鉴证 【答案】BD 【解析】选项A、C是基于责任方认定业务，选项B、D是直接报告业务。 合理保证 将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 例如 审计业务 有限保证 将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 例如 审阅业务 3、鉴证业务目标 以积极方式提出结论 例如：“我们认为，A公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制， 在所有重大方面公允反映了A公司2010年度的经营成果和现金流量。” 以消极方式提出结论 例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，A公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。” 【例】注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（　　）。 A．财务报表审计 B．代编财务信息 C．财务报表审阅 D．对财务信息执行商定程序 【答案】A 【解析】选项A是合理保证业务，选项C是有限保证的业务，选项B、D是与鉴证业务相关的服务业务，不需要任何保证。 7.8.2、鉴证业务三方关系 理解一：三方 注册会计师 责任方 预期使用者 责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者[例如，财务报表审计] 理解二 三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象(或鉴证对象信息)提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。 7.8.3 鉴证对象 1、鉴证对象 （1）鉴证对象的特征 （2）适当的鉴证对象应当同时具备下列条件： ①可识别； ②可验证； ③CPA能获取充分、适当的证据。 2、与鉴证对象信息的形式 如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性较高。证据的说服力较强。保证程度较高。 7.8.4、鉴证报告 （一）出具鉴证报告的总体要求　　。。。含有鉴证结论的书面报告，。。。保证。 （二）鉴证结论的两种表述形式 1、明确提及责任方认定 2、直接提及鉴证对象和标准 在基于责任方认定的业务中，可以采用任何一种形式： 在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准，只能采取第2种形式。 　　 （三）提出鉴证结论的方式合理保证的鉴证业务 积极方式 有限保证的鉴证业务 消极方式 （四）不能出具无保留结论报告的情况　　1.工作范围受到限制；　　2.责任方认定未在所有重大方面做出公允表达；　　3.鉴证对象信息存在重大错报；　　4.标准或鉴证对象不适当。 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己