第2章管理会计.pptVIP

刘儒昞 湛师商学院会计系 管理会计学（Management Accounting） 刘儒昞 湛师商学院会计系 2011年3月 2．1 成本分类 2．2 混合成本的分解 2．3 变动成本法与完全成本法 学习目标 掌握成本按性态分类和混合成本的分解。 理解成本性态及其在决策特别是短期决策中的重要作用。 了解变动成本法的具体应用。 管理会计被称为“用于企业决策的会计”或直接称为“决策会计”，不同的决策决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即所谓的“不同目标，不同成本”。 这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类。 2.1 成本分类 可以区分为制造成本和非制造成本两大类。  (一)制造成本 也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出,即“生产经营成本”。 制造成本可根据其具体的经济用途分为直接人工、直接材料和制造费用三类。 值得注意的是：生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分及三者的构成有直接的影响。 如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本总量中所占的比重增大；再如生产的专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加“直接化”。 (二)非制造成本  也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本、管理成本和财务成本，其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。 成本性态也称成本习性(Cost Behavior) ，是指成本的总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。 （Cost behavior is the way in which a cost reacts or responds to changes in the level of business activity.） 按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本（fixed cost）和变动成本（variable cost）。 （一）固定成本（fixed cost） 是指总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 A fixed cost is a cost that remains constant, in total, regardless of changes in the level of activity. 固定成本总额虽不受业务总量变动的影响，但若站在单位业务量所负担固定成本多寡的角度来考察，单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本的下降，反之亦然。 Fixed cost per unit decreases as the activity level rises and increases as the activity level falls. 某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧额为10000元，该设备最大加工能力为4000件/月。当该设备分别生产1000件、2000件、3000件和4000件时，单位产品所负担的固定成本如表2—1。 从上例中可以看出，单位产品所负担的固定成本与产量呈反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本下降，反之亦然。我们若以F表示固定成本，m表示业务量，a表示单位业务量所负担的固定成本，则上述关系(即固定成本的性态)可以通过a=F/m这样一个简单的数学模型来表达。 固定成本通常又细分为: 酌量性固定成本和约束性固定成本。 For planning purposes, fixed costs can be viewed as being either committed or discretionary. 酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。 例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。 Discretionary fixed costs (often referred to a