2第七章--个税-应纳税所得额的计算.doc

第六节 应纳税所得额的确定 (在第七节中掌握) 第七节 应纳税额的计算 一、工资薪金所得应纳税额的计算 应纳税额计算公式： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率 -速算扣除数 2008年3月1日后 应纳税额=（每月收入额-2000或4800元）×适用税率-速算扣除数 【例题1】A企业职工张某2008年3月应发基本工资2000元，岗位补贴600元，全勤奖励400元，托儿费补助60元。单位从其应付工资中扣缴按政府规定由个人负担的基本养老和医疗保险、住房公积金支出共200元，还扣交为其因物业管理纠纷而被物业公司索取的保安费100元，其当月应纳个人所得税为： 解： 应纳税所得额 =2000+600+400-200-2000=800（元） 应纳个人所得税=800×10%-25=55（元） 【例题2】某企业一名外籍在华雇员詹姆斯08年3月取得工资30000元，进取奖2000元，其当月应纳的个人所得税为多少。 解： 应纳个人所得税= （30000+2000-4800）×25%-1375=5425（元） 【例题3】中国公民王某的2010年3月月工资1500元，当月一次性取得上年奖金8060元，王某3月份应缴个人所得税多少。 解： 判断适用税率和速算扣除数： [8060-（2000-1500）]÷12=630（元）；查出适用税率10%，速算扣除数25元 2、应缴个人所得税 =[8060-（2000-1500）]×10％-25=731（元） 二、个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算 （一）有关个体工商业户的生产经营所得的征税规定汇集如下： 1.应纳税所得额的计算 个体工商业户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 主要扣除项目规定如下： （1）业主的工资支出不得扣除，自2008年3月1日起，生计费用扣除标准统一确定为24000元/年，即2000元/月（之前为1600元）。 （2）个体工商户向其从业人员实际支付的合理工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。 （3）工会、福利、教育费用分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。 （4）每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可以据实扣除；超过部分，准予以后年度结转扣除。 （5）每一纳税年度发生的与其生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 （6）生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于中国人民银行规定的同类同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。 （7）取得的与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税 2．适用税率 按五级超额累进税率征税 3．应纳税额计算公式 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 ＝（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数 4．其他规定 　　要注意个体工商户生产经营所得与其取得的其他方面所得的划分。比如：从联营企业分得的利润，按“利息、股息、红利”所得项目征收个人所得税。其与生产经营无关的各项应税所得，应分别使用各应税项目的规定计算征收个人所得税。 例如：个体户王某在生产经营的同时著书取得稿费收入，应按稿酬所得缴纳个人所得税。 （二）个人独资企业、合伙企业生产经营所得的纳税问题 　　征税范围主要包括：个人独资企业、合伙企业生产经营所得。 　　特殊征税范围：个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。 分为查账征税方式和核定征税方式。适用5级超额累进税率。 1.查账征税方式的计税规则（P424） 查账征税方式对计税所得主要规定： 　　（1）投资者的工资不能扣除，只能按规定标准扣除生计费24000元/年，即2000元/月（自2008年3月1日起）。投资者兴办两个或两个以上企业的，其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。 　　（2）投资者个人及家庭发生的生活费不是经营支出，不能税前扣除。生活费用与经营费用混在一起的，一律不能扣除。 　　（3）经营与生活用固定资产划分不清的，税务机关核定其允许扣除的折旧费的数额或比例。 （4）实际支付的合理的工资薪金支出，允许据实扣除；工会、福利、教育费用分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。 　　（5）计提的各种准备金均不能税前扣除。 　　（6）年度广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实列支，超过部分，可无限期向以后纳税年