会计准则带来的利润变化与税收监管.docVIP

[摘要]本文针对国家财政部2006年2月15日出台并将于2007年1月1日开始试行的新会计准则的内容，结合个人的实践经验，提出了在新会计准则的框架内，企业利润产生的变化以及如何加强与之相适应的税收监管意见。　　财政部新颁布的39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则将从明年起在上市公司施行；注册会计师审计准则，将明年起在境内会计师事务所施行。这标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立，也意味着从2007年起，中国企业将使用国际通用的商业语言与国际企业对话。　　一、新会计准则出台的背景　　上述新会计准则的出台显然是“适应环境”需要的结果，更准确点说是顺应经济发展的衍生物和突发性经济事件的产物。就如同2001年以来美国出现的系列财务丑闻案催生了《2002萨班斯-奥克斯莱法案》，中国新会计准则体系也是受以下几方面事件突发催生的：　　第一，近年来中国经济生活中出现了许多新事物，给会计实务提出了许多新的课题，如企业兼并、融资租赁、物价变动影响和国际结算等。因此，迫切需要许多新的会计技术方法和新的会计准则。　　第二，20世纪90年代后期以来频繁出现的会计信息失真以及股市波动问题，部分暴露出会计规范不完善和准则既定原则广泛适用性问题，既定的法律规范存在的时滞性和主观性导致整个会计和审计行业受到批评。　　第三，加入WTO以来，发达国家设置种种壁垒阻挠中国市场经济地位，并且诉诸各种反倾销诉讼使中国遭受了大量经济损失。例如，2004年欧盟在评估我国完全市场经济地位时，就设置了独立于双边协定和WTO规则之外的条款：必须建立一个符合国际会计准则的、账目清楚的会计记录，该会计记录应当由独立的机构根据国际会计准则进行审计。诸如此类的“霸王条款”是促动我国推动会计准则与国际准则趋同的最直接外部动力。　　二、新会计准则的重大变革　　此次出台的新会计准则主要有八大变革，分别是：全面引入公允价值概念；权责发生制和历史成本不再作为会计核算基本原则；存货管理办法变革；资产减值准备计提变革；债务重组方法变革；企业合并会计处理方法变革；合并报表基本理论变革；金融工具准则变革。　　在这八大变革中对企业利润产生重要影响的变革主要有：　　（一）公允价值的引入　　新的会计准则引入公允价值后，由于不再强调计量的历史成本，因此公允价值极有可能成为调节利润的工具。以非货币（即实物）交易来说，过去非货币交易产生的收益，只能计入资本公积金，新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表。如此非货币交易双方可以高估各自的非货币资产，然后互相交易，轻而易举地实现“做”大利润，并在账面上体现出来，而实际上利润全是空的。　　（二）“跌价准备计提”变革　　按照新的会计准则，“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”、“无形资产跌价准备”，从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。　　以往操纵跌价准备的比例是上市公司调节盈利的手段之一。会计准则变动后，上市公司不能冲回上述准备。因此一些利用大幅计提跌价准备进行利润调节的公司，有可能在2006年将跌价准备冲回，否则再也没有机会将这些“隐藏利润”重新披露，这将极大地影响企业当期净利润。　　（三）债务重组方法变革　　在新的会计准则中，债务重组将规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表。而原来是计入资本公积，并且引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。于是一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股收益。　　（四）股权激励　　在新的会计准则下，采用公允价值法计算期权成本费用，这将对实行股权激励的公司的业绩产生负面影响。例如某公司总股本1万股，市价2元，向管理层发行100份认购期权，认购价格为1元。按照期权定价模型，其认购期权价格为1.5元。于是，公司必须在利润表中列示100×1.5＝150元的费用，相应降低EPS幅度0.015元，而且上述费用不能抵税。　　（五）存货管理变革　　新会计准则下，存货管理取消了原先采用的存货准则中的“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账。即存货计价是参考最早购入的原材料存货价格。在原材料价格一路下跌时，采用“后进先出”法，显然扩大了公司的利润率，而用“先进先出法”，则缩小了公司的利润率，原材料价格上升时则反之。可以说，“先进先出”法更侧重于反映公司长期的经营情况。例如使用“后进先出”法的家电上市公司，在显像管价格下跌过程中，一旦使用了“先进先出”法，后果将是成本大幅上升，当期利润下降。又如在有色金属涨价的过程中，一些以有色金属为原料的公司，在把“后进先出”法改为“先进先出