会计二专业毕业论文-于青平.docVIP

探析新准则下资本公积核算内容的变化 于青平 内容提要：资本公积作为企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金，其核算是现行会计制度变化最复杂繁琐的内容。我国自从在会计制度改革中首次提出资本公积的概念以来，不断地对资本公积的会计处理进行改革。本文主要是对新会计准则下资本公积核算内容的变化进行详细阐释，并对其影响上市公司财务等方面进行分析。 关键词：新会计准则 资本公积 资本溢价 公允价值 其他资本公积 随着新会计准则的实施，正式建立了一个适应我国市场经济发展要求并且与国际惯例趋同一致的企业会计准则体系，其中资本公积的核算内容和方法也都发生了很大的变化。新资本公积核算的亮点是新会计准则扩大了资本公积的核算范围，包括了企业在经营活动过程中产生的持有损益等等，而且在资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价和其他资本公积（包括现金捐赠、债务重组、资本公积准备转入和确实无法支付的应付款项）等7项内容的基础上，增加了与金融资产和套期保值等有关的新内容。 在原来的会计准则和制度下，“资本公积”由于其自身内容的多样性和复杂性，属于一种比较特殊的会计科目，也正是因为这样才造成了一定的漏洞。近些年来，我国上市公司改善治理结构，健全市场监管体制，提高注册会计师的审计质量和提升投资者的鉴别分析能力。在这样的经济环境的影响下，适时修改了相应的准则，新会计准则与国际会计准则体系趋同。 一、资本公积概述 在新会计准则下的资本公积是指企业收到投资者的超出企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 其中企业收到的投资者超出其在注册资本中所占份额的那一部分投资在不同类型的企业中表现形式也存在差异。在股份有限公司表现为超面值缴入股本，可以理解为实际出资额超过股票面值的差额；在其他企业中则表现为资本溢价。而直接计入所有者权益的利得和损失指的是不应计入当期损益的、会导致所有者权益发生增减变动的、并且与所有者投入的资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。 二、新会计准则下资本公积核算内容的变化 在新会计准则下，原本在资本公积核算中的准备性项目的内容、非经常性损益的内容、外币资本折算差额的内容以及权益结算的内容等等都有所变化，下面将对其逐一进行介绍。 （一）准备性项目的内容有所增加 准备性项目基本有两个特点：首先它所导致的股东权益增长是以账面增长为主，没有实际的资金流入，只有在相关资产被处置、转让时，增值部分才能得到实现。其次它具有不稳定性，其价值通常随着相关资产价值的变动而上下波动。在原会计准则体系和会计制度下，只有股权投资准备具有以上特点，而新准则体系引入“公允价值”概念，除保留股权投资准备之外，增加了资本公积下准备性项目的内容，都放在“资本公积——其他资本公积”明细账中核算。 1．增加了可供出售金融资产的公允价值 《企业会计准则实施问题专家组意见第2号》中指出，相对于交易性金融资产来讲，可供出售金融资产主要是指没有划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资、贷款和应收账款的金融资产；购入的活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中明确规定：在资产负债表日，可供出售金融资产公允价值与账面余额的差额部分，应计入资本公积，而当公允价值发生非暂时性下跌时，则须将原来计入所有者权益的公允价值下降所形成的累计损失全部转出当期损益。 当可供出售金融资产的公允价值上升时，可以将其计入资本公积贷方的金额看作上市公司的一种利润储备。当企业需要增加利润时，将其进行处置，可以增加当期收益，进而增加利润。反过来，当可供出售金融资产的公允价值下降时，如果该损失对上市公司的报表影响较大，上市公司可以选择延后处置该金融资产，将该损失隐藏在资本公积里。例如，沪深交易所宣布，上市公司最近两个会计年度的审计结果显示的净利润为负值就要被ST处理，也就是说，如果一家上市公司连续两年亏损或每股净资产低于股票面值要予以特别处置。为避免被ST，那么该公司可以在第二年将公允价值上升的可供出售金融资产处置掉，把亏损变成盈利，避免被ST。 2．增加了以权益法核算的长期股权投资的公允价值 《企业会计准则第2号——长期股权投资》中指出，权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，贷记或借记“资本公积”科目。这与原来的核算方法相同。在原会计准则和规定中，投资转让时，由“资本公积——股权投资准备”转入的“资本公积——其他资本公积”可以用来转增资本。但新会计准则没有明确指出以权益法核算形成的股权投资准备在此时应