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公允价值应用问题研究 【摘要】我国新会计准则在诸多方面实现了突破，其中公允价值计量属性的运用可谓是最为引人注目的方面。本文先对公允价值的定义和特点进行了叙述，本文认为公允价值计量属性的运用，既是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐，也标志着我国市场经济日趋成熟，这对充分发挥会计准则在资本市场中基础设施作用具有深远意义，同时对我国新会计准则在公允价值运用的意义和局限性作出分析，最后本文对公允价值的应用做出了展望，总结，我们有理由相信，公允价值依然是大势所趋。 【关键词】公允价值；利润影响；局限；展望 一、公允价值 （一）公允价值的定义 FASB115（美国财务会计准则委员会）将公允价值定义为：公允价值是指一项金融工具在自愿当事人之间的当前交易（不属于被迫或清算性出售）中可交换金额。FASB（国际会计准则委员会）对公允价值的定义与FASB类似，IASB这样定义，公允价值是公平交易中了解情况、自愿的当事人进行资产交换或债务清偿的金额。ASBE22的定义为“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交或负债清偿的金额”。美国财务会计准则委员会在2006年9月15日发布的SFASl57“公允价值计量”定义为允价值是指市场参与者假设在计量日的有序交易中，出售一项资产可支付格”，并于2007年11月5日起付诸实施。在经历2008年的金融危机之后，IASB对公允价值进行了重新审视。并在广泛吸收和借鉴FASB第157号准则及157一l、157-2、157-4等几项改进性公告的基础上，于2009年月发布《公允价值计量征求意见稿》，对公允价值及相关术语进行了定义，并建立了公允价值的计量框架。征求意见稿将公允价值定义为：在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格，即退出价格。这种定义基本上与FAS允价值的定义无差异，使得IASB和FASB关于公允价值的定义进入了大一统时代。我国《企业会计准则》将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额。”从定义可知，我认为，判断是否采用公允价值有三个关键点：一是交易方是否有关联关系；二是交易是否以自愿为基础；三是交易是否为熟悉交易情况的公平交易。如符合这三个特点，则交换的资产或清偿的债务金额为公允价值，即购买资产时初始成本计量即使采用的是历史成本，只要符合以上三个条件显然采用的就是公允价值，而在后续计量中采用的重置成本、可变现净值和现值三种计量属性，也基本属于公允价值的范畴。因此，公允价值并非是一种独立的新的计量属性，而是基于市场对资产或负债价值认定的综合计量属性。准则引人公允价值计量属性，对反映资产和交易的会计信息更为公允和相关，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更具决策有用性的信息，也充分体现了我国会计准则与国际会计准则的实质性趋同。 （二）公允价值的特点 第一, 以市场而不是以特定主体为计量的基础。 第二, 以基于确定承诺的假想交易 (hypothetical transaction) 为对象, 因为此时并无实在的交易。 第三, 计量日不是交易日, 而是确定承诺日和清算交割期以前的每个报告日。公允价值的重要特点之一是它的价格主要随着市场价格的变化 (三级估计))) 即采用与市场无关的各种估计技术))) 除外), 即它始终跟踪作为价值影子的市场价格的消长而调整自己的升降, 从而使资产或负债的计量与市场息息相关。 第四, 由于它主要是参照市场的估计价格, 因而即使估计未必完全可靠, 它始终面向未来, 在它的金额、时间安排等方面力求反映市场的风险和不确定性, 而这是历史成本计量所办不到的。这也是公允价值的主要优点。 财务会计的任务是为信息的使用者提供决策有用的公司财务状况和经营成果的财务信息。相关性和可靠性是财务信息的两个最主要质量特征。但是，历史成本会计信息反映的是过去发生的交易和事项，是对即成事实的反映，缺乏对未来决策的指引，不能满足外部投资者对会计信息质量的要求。而公允价值能够对经济业务和事项进行实时计量，起着连接财务会计过去和未来的桥梁作用。公允价值计量的最大优势在于，它能及时反映因市场风险所产生的利得和损失以及因信用质量发生变动对企业资产估价所产生的影响，能更加真实公允和及时地反映企业的财务状况和经营成果，提高会计信息对投资者的决策相关性。 （三）采用公允价值计量对利润的影响 1、 交易性金融资产 原投资准则规定，短期投资按成本与市价孰低计量；新准则规定，对于交易性金融资产，期末按公允价值计量，公允价值的变动计人当期损益。此外，新准则规定，符合条件的衍生金融工具不再是仅在表外列示，而是进入表内计量，这两条规定都会对公司利润形成一定影响。 交易性金融资产公允价值损益的账务处理体现了会计工作对该项投资收益动