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第二讲 非货币性资产交换 01 一、货币性资产与非货币性资产：①前者指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产。如库存现金、银行存款、应收账款、应收票据及准备持有至到期的债券投资等。 03 二、非货币性资产交换：指企业与企业之间发生的主要以存货、固定资产等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 02 ②后者指货币性资产以外的资产。如可以单独转让的存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、股权投资等，以及不能单独转让的长期待摊费用、递延所得税资产等。 第一节 关键概念 三、商业实质：指企业发生的具有下列条件之一的非货币性资产交换业务：①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面于换出资产显著不同；②换入资产与换出资产的未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。需要注意的是，交易企业之间关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 四、补价：指企业发生非货币性资产交换业务中，双方收付的少量的货币性资产。 五、非互惠转让：指企业与其所有者或其他企业之间发生的无代价转让非货币性资产的业务。 一、准确判断“非货币性资产交换业务”： ①非经常性的特殊交易业务； ②不涉及或只少量涉及货币性资产；③是企业之间的互惠转让交易； ④不含企业合并、债务重组及发行股票取得的非货币性资产业务。 二、涉及补价时的判断： ①收到补价方：补价比率=收到的补价/换出资产公价*100%25% 或=收到的补价/（换入资产公价+收到的补价）*100%25% ②支付补价方：补价比率=支付的补价/换入资产公价*100%25% 或=支付的补价/（换出资产公价+支付的补价）*100%25% 第二节 基本要点 三、关键是确定换入资产入账价值（两种计量基础） （一）公允价值基础（满足两条件）：交换具有商业实质、换入或换出资产公允价值能够可靠地计量 换入资产账价=换出资产公允价值+支付补价（或-收到补价）+相关税费-可以抵扣增值税进项税额 或=【换出资产公允价值总额+支付补价（或-收到补价）+相关税费-可以抵扣的增值税进项税额】*某项换入资产公价/换入资产公价总额*100% 或=【换入资产公允价值总额+支付补价（或-收到补价）+相关税费-可以抵扣的增值税进项税额】*某项换入资产公价/换入资产公价总额*100% 或=【换出资产公允价值总额+支付补价（或-收到补价）+相关税费-可以抵扣的增值税进项税额】*某项换入资产账价/换入资产账价总额*100% （二）账面价值基础（不同时满足上述两个条件的）： 换入资产账价=换出资产账面价值+支付补价（或-收到补价）+相关税费-可以抵扣的增值税进项税额 或=【换出资产账面价值总额+支付补价（或-收到补价）+相关税费-可以抵扣的增值税进项税额】*某项换入资产账价/换入资产账价总额*100% 四、是否确认非货币性资产交换的损益？ （一）以公允价值计量的，确认交换损益：如视同存货销售损益、或作营业外损益、或作投资损益等； （二）以账面价值计量的，一般不确认交换损益。 五、主要业务及会计处理： （一）换入单类资产的 （一换一、多换一） 1、公允价值基础 （1）不涉及补价：换入的价值=换出公价 +相关税费-可以抵扣进项税额 （2）涉及补价： ①支付补价方：换入资产价值=换出资产公价 +支付补价+相关税费-可以抵扣进项税额 ②收到补价方：换入资产价值=换出资产公价 -收到补价+相关税费-可以抵扣进项税额 2、账面价值基础 （1）不涉及补价：换入的价值=换出账价 +相关税费-可以抵扣进项税额 （2）涉及补价 ①支付补价方：换入资产=换出资产账价 +支付补价+相关税费-可以抵扣进项税额 ②收到补价方：换入资产=换出资产账价 -收到补价+相关税费-可以抵扣进项税额 （二）换入多类资产的 （一换多、多换多） 1、公允价值基础 （1）不涉及补价：换入的价值=【换出资产公允价值总额+相关税费-可以抵扣的增值税进项税额】*某项换入资产公价/换入资产公价总额*100% （2）涉及补价 ①支付补价方：换入资产价值=【换出资产公允价值总额+支付补价+相关税费-可以抵扣的增值税进项税额】*某项换入资产公价/换入资产公价总额*100% （有另外二种情况） ②收到补价方：换入资产价值=【换出资产公允价值总额-收到补价+相关税费-可以抵扣的增值税进项税额】*某项换入资产公价/换入资产公价总额*100% （有另外二种情况） 2、账面价值基础 （1）不涉及补价：换入的价值=【换出资产账面价值总额+相关税费-可以抵扣的增值税进项税额】*某项换入资产账价/换入资产账价总额*100% （2）涉及补价 ①支付补价方：换入资产价值=【换出资产账面价值总额+支付补价+相关税费