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BEPS行动计划的 影响及我国的应对 廖体忠（国家税务总局国际税务司 北京 100038） BEPS（Base Erosion and Profit Shifting, 税基侵蚀与利 润转移）行动计划是由 G20（20 国集团）领导人背书并委 托经济合作与发展组织（OECD）推动的一项一揽子税收 改革项目，旨在通过协调各国税制，修订税收协定和转让 定价国际规则，提高税收透明度和确定性，以应对跨国企 业税基侵蚀和利润转移给各国政府财政收入和国际税收公 平秩序带来的挑战。自 2013 年 9 月启动该项目以来，我 国非常重视，国家税务总局成立了 BEPS 工作小组并整合 相关力量，深入研究各领域规则的制定及其对我国的影响， 跟进 OECD 推动的项目进度安排，参与了 6 个工作组第 一阶段召开的所有会议，并对各议题及时表明我方立场。 一、BEPS行动计划的基本构架 （一）BEPS 行动计划的内容 BEPS 一揽子行动计划含有 15 个项目，除数字经济（第 一项行动）涉及增值税问题以外，其余主要涉及所得税， 基本涵盖了所得税国际方面的全部内容。通过转让定价和 滥用税收协定等形式转移利润是税基侵蚀的主要形式，也 是该行动计划的主要针对对象，其中的 11 项行动都与此 BEPS行动计划分类表 有关。BEPS 行动计划根据其性质和特点分为 5 大类，具 体见下表。 各项行动的具体内容包括 ： 1. 数字经济 ：根据数字经济下的商业模式特点，重新 审视现行税收协定和转让定价规则存在的问题，并就国内 立法和国际规则的调整提出建议 ； 2. 混合错配 ：针对利用同一实体、所得或交易在不同 国家税收处理不同，以及滥用协定进行的税收筹划，提出 对税收协定范本和国内法的修改建议 ； 3. 受控外国公司规则 ：在强化受控外国公司税收规则， 防止利润滞留或转移境外避税方面提出政策建议 ； 4. 利息扣除 ：在制止利用利息支出和金融工具交易避 税方面提出政策建议 ； 5. 有害税收实践 ：在 OECD 发起的有害税收竞争论 坛的基础上，审议包括非 OECD 成员国在内的各国优惠 税制，提出解决有害税收竞争问题的建议 ； 6. 税收协定滥用 ：针对各种违反协定立法意图套取优 惠待遇的现象，补充完善协定条款，并辅以必要的国内法 修订或多边法律工具的开发，防止协定滥用行为 ； 类 别行动计划应对数字经济带来的挑战数字经济协调各国企业所得税税制混合错配、受控外国公司规则、利息扣除、有害税收实践重塑现行税收协定和转让定价国际规则税收协定滥用、常设机构、无形资产、风险和资本、其他高风险交易提高税收透明度和确定性 类 别 行动计划 应对数字经济带来的挑战 数字经济 协调各国企业所得税税制 混合错配、受控外国公司规则、利息扣除、有害税收 实践 重塑现行税收协定和转让定价国际规则 税收协定滥用、常设机构、无形资产、风险和资本、 其他高风险交易 提高税收透明度和确定性 数据统计分析、强制披露原则、转让定价同期资料、 争端解决 开发多边工具促进行动计划实施 多边工具 8 ～ 10. 无形资产、风险和资本 以及其他高风险交易 ：通过制定规 则遏制集团内部和关联企业间通过 无形资产、风险和资本的人为分配 从而转移利润逃避税收的行为 ； 专题策划 FEATURE 11. 建立方法论来收集和分析 BEPS 的数据以及采取 相应的行动 ：研究并确定针对 BEPS 行为的数据收集体系， 构建分析指标体系，设计监控及预警指标，开展分析研究 以估算 BEPS 行为的规模和经济影响 ； 12. 强制披露原则 ：为加强税收遵从风险防控，针对 纳税人应披露的交易内容、披露方式、相关惩罚措施和信 息使用等提出建议性规则框架，以帮助各国设计税收筹划 方案披露机制 ； 13．转让定价同期资料 ：在考虑企业遵从成本的基础 上，制订转让定价同期资料通用模板，提高税收透明度并 减轻纳税人负担 ； 14. 争端解决 ：在现有大量双边税收协定还不包括仲 裁条款，部分国家对纳税人申请相互协商程序有不少限制 性规定的情况下，建立更为有效的争端解决机制，切实避 免双重征税 ； 15. 多边工具 ：开发一个可快速落实行动计划成果的 法律工具，例如签署多边协议，以替换和实施现有双边和 多边协定条款中部分相关内容。 （二）BEPS 行动计划的时间表 根据 2013 年 G20 圣彼得堡峰会领导人宣言，15 项行 动计划的实施分为三个阶段，所有行动将于 2015 年底以 前完成，具体如下 ： 2014 年 9 月前完成 ：数字经济、混合错配、防止协定 滥用、同期资料，以及有害税收实践、无形资产和多边工 具第一阶段 ； 2015 年 9 月前完成 ：受控外国公司规则，常设机构， 数据统计分析，强制披露，风险、资本和其他高风险