CKYJ国内外环境会计信息披露制度比较研究.docVIP

PAGE PAGE 1 国内外环境会计信息披露制度的比较研究 [摘要]：随着经济的快速发展，环境问题日益凸显。据统计，自然环境所遭受的污染物中80%来自企业，因此，我国应加强对企业环境污染行为的管理，要求企业推行环境会计、鼓励企业自主披露环境会计信息。本文通过对中国、欧美、日本等国家的环境会计信息披露制度进行分析比较，旨在找出我国与发达国家的差距，完善我国的环境会计信息披露制度。 [关键词]：环境会计 信息披露制度 中日欧美 比较 20世纪70年代，第一次环保高潮来临，工业发达国家纷纷对污染严重的企业进行干预和惩罚，环境会计在会计实务方面处于处于萌芽状态。此时国外部分学者也开始对环境会计进行专门研究，以1971年F.A.Beam的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年J.T.Marlin的《污染的会计问题》为代表，揭开了环境研究的序幕，从此环境会计开始受到人们的关注。而我国开展环境会计的研究起步较晚,直到20世纪80年代末才引进环境会计理论。90年代,才开始陆续出现环境会计的文章。虽然我国环境会计研究进程经历了20多年的发展，但是还没有形成完整的体系，尤其是环境会计信息披露制度方面与欧美、日本等发达国家相比存在很大差距。 一、国外环境会计信息披露制度 所谓“制度”是指由一系列规则构成的体系，是人类社会各种关系的反映和体现。有广义和狭义之分。广义的制度是指一个社会为确定人们的相互关系而人为设定的一些约束规则，一般包括非正式约束和正式约束两个部分。非正式约束是人们在长期的社会交往中无意识地形成的，主要包括价值观念、伦理规范、道德观念、风俗习惯、意识形态等因素；正式约束也称正式规则，是指人们有意识创造的一系列带有强制性的规则，包括社会规则、政治规则、经济规则等。本文立足于狭义的制度。而环境会计信息披露制度则是指对环境造成影响并且须披露与环境相关的会计信息的一种社会制度、规则等；具体包括相关法律、规章细则条例等层次的环境会计信息披露规制。 欧美国家是制订环境信息披露制度的先驱,许多欧洲国家明确规定企业在其财务报表中报告环境事项,而美国在环境信息公开和会计准则制订方面独具特色。日本作为亚洲唯一的世界发达国家，也是目前环境保护开展最好的国家。1999年以后日本企业环境会计成为后起之秀，受到联合国可持续发展开发部《调查研究计划》第四次会议的充分肯定，成为世界各国环境会计的榜样。 （一）美国企业环境会计信息披露制度 在美国，环境管理机构、会计职业团体以及公司监管机构都做过很多有益于披露企业环境会计信息的工作。美国环保局协助立法完成了大量环境保护方面的法律制度，其中有很多法律条款提出了企业环境信息的披露问题。如“清洁空气法(Clean AirAct)”要求企业提供年度气体排放数据。美国国会在1986年颁布了“紧急计划和社会知情权法(EPCRA)”, 并据此列出了包含650种以上化学品的“有毒物品排放清单”(TRI)。依据该法案,美国环保局(EPA)下辖的公司必须向EPA递交有毒化学物品排放的年度数据,EPA将该数据保留在“有毒排放登记(TRI)”的数据库中,公众可通过互联网查询相关信息。TRI数据的公开披露,在促使企业减少有毒物品的排放方面发挥了重要作用。 环境会计核算和报告方面的要求主要来自于美国证监会(SEC) 、美国财务会计准则委员会(FASB)和美国注册会计师协会(AICPA) 美国会计学会(AAA)。具体内容见表一。 美国证券监督委员会（SEC）对企业环境信息的披露趋向于全面规范。对于环境事项和环境影响的披露要求散见于S-K和S-X条例、FRR(Financial Reporting Release)和SAB(Staff Accounting Bulletin)等文件中。SEC要求公开上市的公司在10K“管理者讨论与分析(MDA)”部分和年度报告中,披露任何可能对企业财务状况产生重大影响的不确定事项,包括环境成本和负债信息。 美国财务会计准则委员会虽然没有制定专门的环境会计准则，但是对环境问题的会计处理却是十分重视。如FSAB No.5《或有负债会计》是美国第一份要求报告环境事项的准则。该准则对包括环境影响因素引起的或有事项的会计确认和计量做了规定，指出确认一项与或有损失相关的负债必须同时具备两个条件：很可能发生和金额可以合理估计。FSAB No.19—天然气生产公司的财务会计与报告，要求石油天然气企业“在确定摊销和折旧率时,要考虑预计的拆除、修复、废弃和残余价值”。 美国注册会计师协会（AICPA）也制定了一些权威的环境信息披露的指导意见。例如,在1996年发表的SOP96-1《环境复原负债》中,为避免误导报表使用者,应披露所记录的复原负债的性质和总金额[1]。 表一 美国主要的环境会计信息披露制度 制度