第三章生产费用分配(2012)2.pptVIP

第三章 生产费用在各种产品间的归集和分配以及期间费用的核算 辅助生产费用计入产品制造成本的程序 应付职工薪酬-工资 原 材 料 应付职工薪酬-职工福利 累 计 折 旧 库存现金、银行存款 制造费用 -辅助生产车间 生产成本- 辅助生产成本 生产成本-x产品 制造费用-××基本车间 管 理 费 用 2.辅助生产费用分配的核算 分配原则： （1）受益性原则 （2）是否考虑相互收益问题(交互分配原则) 分配程序： 由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不一样。 （1）对于提供有形产品的辅助生产车间，如生产工具、模具和修理用备件等产品成本的生产车间，应在产品完工时，从“辅助生产成本”科目的贷方分别转入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方； 辅助生产成本 低值易耗品(原材料) （2）对于生产即耗产品和提供劳务作业的辅助生产车间，如水、电、汽、修理和运输等，则要在费用发生的当月将费用全部分配出去。 方法：在各受益单位及产品之间按照所耗数量或其他比例进行分配。（如下图） 基本生产成本 辅助生产成本-修理 制造费用 管理费用 在建工程等 辅助生产成本-供水 分配方法： 对于第二种类型的辅助生产车间的费用分配时，首先考虑是否需要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，然后再考虑对外（即辅助生产车间以外的各受益单位）分配。 辅助生产费用分配通常采用的分配方法: 1、直接分配法、 2、顺序分配法、 3、交互分配法、 4、代数分配法 5、计划成本分配法。 （1）直接分配法 定义：直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。 例： P53，例3-23 例题资料来源于P52例3-22。 受益单位 耗水（立方米） 耗电（度） 基本生产—A产品 基本生产车间 辅助生产车间 ——供电 ——供水 行政管理部门 专设销售机构 ? 24000 ? 3000 ? 2000 1000 48000 8000 ? ? 12000 4000 1600 合计 30000 73600 63960 36960 27000 合计 1960 960 1000 分配金额 —— 1600 1000 耗用数量 专设销售机构 4400 2400 2000 分配金额 —— 4000 2000 耗用数量 行政管理部门 28800 4800 24000 分配金额 —— 8000 24000 耗用数量 基本生产车间 28800 28800 分配金额 —— 48000 耗用数量 基本生产—丙产品 —— 0.60 1.00 单位成本（分配率） —— 61600度 27000立方米 供应辅助生产以外的劳务数量 63960 36960 27000 待分配辅助生产费用（元） 合计 供电车间 供水车间 项目 辅助生产费用分配表（直接分配法） 直接用费用总数除以劳务总量，计算分配率，再进行对外分配 无需交互分配， 即 待分配辅助生 产费用=对外分 配费用 根据辅助生产费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本—丙产品 2441.10 制造费用 3249.0 管理费用 812.40 营业费用 302.50 贷：辅助生产成本—供水2065。00 —供电4740.00 直接分配法的优缺点： 优点：由于各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算工作简便。 缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，并会影响到各辅助生产车间成本计算的正确性。 适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配以及对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下。 （2）交互分配法 原理：交互分配法是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。 步骤： 交互分配：根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配； 对外分配：将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位公司之间进行分配。 例： P56，例3-25。 资料来源于P50-51的例3-21 234200 113100 98000 121100 119200 合计 647