第5组内部控制审计——以新华制药公司为例.pptVIP

注册会计师了解到新华制药设立了公司的监督机构，新华制药设立监事会，对董事会、董事、公司高管进行监督；独立董事监督内部控制的执行情况，审计部和法纪部负责监督董事会制定的内部控制制度的执行情况。 内部监督状况 在了解新华制药公司层面控制后，对新华制药的内部环境有了初步的了解： 新华制药股权高度集中，一股独大可能会为企业带来弊端；公司员工学历普遍不高，文化素质偏低；企业文化中过多强调企业理念，较少涉及社会责任报告，未形成公司社会责任定期报告机制；对风险识别意识不强。 业务伙伴欣康祺 2011年10月份由于资金链断裂造成关门歇业，但新华制药子公司新华医贸公司在 2011 年底才与之断绝业务，期间大幅度增加对其销售；信息披露不及时，直到 2012 年 3 月 14 才对外公告。 公司层面的总体认识 2.重大账户、列报及与之相关的认定 通过对新华制药存货、应收账款、主营业务收入、主营业务成本、货币资金、固定资产等重要科目金额和性质进行重要性分层，识别出这些科目是重要的。同时，我们认为新华制药内部控制审计与财务报表审计中的重大账户、列报、相关认定是相同的。 3.重大错报风险及错报的可能来源 通过穿行测试来了解新华制药控制的有效性和错报的可能来源。我们通过观察、询问、检查相关凭证、重新执行内部控制等措施完成穿行测试。 通过执行穿行测试，了解到：新华制药的业务流程、所有与错报相关的环节、评估设计的有效性、预防性和检查性信息的可靠性、控制是否执行、书面记录的准确性。 4.选择拟测试的控制 如果一项控制或者连同其他其他控制可以应对相关认定的评估风险，那么应该选择这一个或一组控制，反之则不能作为控制测试的目标。单项控制可以与多项认定相关，单项认定也可以与多项控制相关。我们在对新华制药业务流程选择拟测试的控制时应体现在测试控制设计与运行的有效之中。 三、测试内部控制有效性 2.测试新华制药销售与收款 内部控制设计的有效性 1.了解新华制药销售 与收款的业务流程 3.测试新华制药销售与 收款内部控制运行的有效性 1. 新华制药销售与收款业务流程 合同资料、原始单据、票据 财务部录入销售发票及 其它应收款或系统转入 销售发票、其它应收单 财 务 录 入 收 款 单 各 种 收 款 单 据 财务部K/3坏账处理 坏 账 处 理 单 据 财务部账簿报表查询、账龄分析、催收 各 种 分 析 报 表 财务将单据报销，出账龄分析表 财务部将单据生成凭证 凭证、自动传入总账 2.销售与收款内部控制设计的有效性 通过对销售交易控制测试表分析，我们得出结论：新华制药收款的内部控制存在重大缺陷。 新华制药没有设立专门的收款的信用管理部门，应收账款的收取由财务部门或营销部门负责造成责不清、效率低下，应收账款管理流程中没有坏账的预警，仅仅是对单据的录入。 同时新华制药未设有独立信用风险管理部门，子公司医贸公司的内部控制控制方面缺少多头授信规定，存在信用管理的漏洞。这一内部控制设计缺陷严重影响新华制药内部控制有效性。 3.销售与收款内部控制运行的有效性 新华制药收款人员没有有效执行公司现有的内部控制，没有及时与客户对账，也没有及时了解客户的生产经营情况；风险意识差，对坏账的计提不够及时，在出现严重问题的时候才意识到计提坏账的重要性。通过执行本阶段内部控制审计程序，注册会计师发现新华制药应收账款内部控制存在重大缺陷。 四、评价内部控制 根据《内部控制审计指引》的规定，内部控制缺陷严重程度分为重大、重要、一般。 注册会计师通过以下七个步骤评价新华制药内部控制的缺陷：第一，考虑发现的控制缺陷与控制目标是否相关；第二，确定控制缺陷是否会导致控制目标的偏离；第三，确定控制缺陷导致偏离控制目标的重大程度；第四，对内部控制缺陷的重要性判断；第五，考虑内部控制相关补偿性控制；第六，注册会计师应确认判断是否不属于控制缺陷；第七，定性判断。 新华制药内部控制缺陷 内部控制设计方面的缺陷。在执行测试新华制药内部控制设计有效性阶段，新华制药应收账款设计中仅是对凭证的录入并得出分析表，没有对应收账款实施实质性的管理程序；授信方面，新华制药缺少多头授信的规定，导致对客户的授信额度过大，超过其注册资本。 内部控制执行方面的缺陷。在执行新华制药内部控制运行的有效性测试时，新华制药的坏账准备的计提不够及时，预警机制不完备，在出现问题后突然增加对坏账的计提，不符合内部控制的要求；对客户存在未授信发货的情况；应收账款催收制度不到位，在具体执行中权责不清。 五、审计完成阶段 注册会计师在完成以上审计程序后对新华制药 2011年度的内部控制审计后出具了否定意见的审计报告。新华制药存在的内部控制设计与执行缺陷严重影响内部控制目标的实现，导致