中国政法大学国际经济法课件——杨帆.ppt

三、国际重复征税和国际重叠征税 1、国际重复征税：两个或两个以上的国家按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税 美籍外教 1万所得 中国 来源地 美国 居民 2、国际重叠征税：两个或两个以上国家对同一笔所得在具有某种经济联系的不同纳税人手中各征一次税的现象 美投资者 中国 独资企业 100万利润 企业所得税25万 获股息75万 美国 居民 美投资者 中国 独资企业 企业所得税25万 获股息75万 来源地 美国 居民 100万利润 概念区分： 二者主要区别：纳税主体的非同一性 3、国际重复征税的主要解决办法——外国税收抵免 概念：纳税人可将已在收入来源国实际缴纳的所得税税款在应当向居住国缴纳的所得税税额内扣除 公式：居住国应征税额=跨国所得×居住国税率—允许抵免的来源国已纳税额 美投资者 中国 独资企业 获股息75万 来源地 美国 居民 100万利润 外国税收抵免例1： 20% 30% 中国应征税额=75×20%=15万 美国应征税额=75×30%—15=7.5万 美投资者 中国 独资企业 获股息75万 来源地 美国 居民 100万利润 外国税收抵免例2： 30% 20% 中国应征税额=75×30%=22.5万 美国应征税额=75×20%—22.5=-7.5万 ? 美国应征税额=75×20%—75×20%=0 国际税收实践中，实行抵免法的国家的普遍做法是实行限额抵免 限额抵免：居住国允许跨国纳税人扣除其国外已纳税款的最大数额为国外所得部分按居住国所得税税法计算的应纳税额 4、税收饶让抵免 （1）概念：居住国政府对本国纳税人国外所得因来源国给予税收减免而未缴纳的税款视同已纳税款给予抵免的制度 （2）目的：使来源国的税收优惠真正由投资者享有（不是避免国际重复征税的措施） 美投资者 中国 独资企业 获股息75万 来源地 美国 居民 100万利润 税收饶让抵免例： 免税 30% 无饶让：美国应征税额=75×30% 饶让：美国应征税额=75×30%—75×20% 四、国际逃避税 1、概念 （1）国际逃税：跨国纳税人采取非法手段或措施减少或逃避其跨国纳税义务的行为 （2）国际避税：跨国纳税人利用各国税法的差异或国际税收协定的漏洞，通过各种形式上不违法的方式，减少或躲避其跨国纳税义务的行为 2、方式 （1）国际逃税 不报纳税资料；谎报所得额；虚构、多摊成本、费用等扣除项目；伪造帐册或收支凭证等 （2）国际避税 A、纳税主体的跨国移动 B、纳税对象的跨国移动 （a）跨国联属企业转移定价 （b）在避税港设立基地公司，将避税港外的所得和财产汇集在基地公司帐户上 跨国联属企业的转移定价 甲国25% A公司 丙国 C公司 100万利润 25万税 乙国10% B公司 0利润 100万利润 10万税 对转移定价的调整——正常交易原则 甲国25% A公司 丙国 C公司 100万利润 25万税 乙国10% B公司 0利润 100万利润 10万税 100万利润 25万税 在进入形式上主要限制分行的建立； 在进入条件下主要在进入数量、最低营运资本、进入地区等方面进行限制 英国1709年《安娜法》，法国1791年《表演权法》和1793年《复制权法》，而者后来合二为一，形成《作者权法》（亦称《版权法》） 英国1884年《国际版权法》，宣布在互惠的原则下保护任何外国作者的作品 法国1852年颁布法令，宣布将单方面地保护所有外国作者在法国的作品 时间性：（1）一般明文规定期限；（2）通常价格和期限成正比。 地域性：因知识产权地域性和划分市场的需要而产生。（1）许可的地域范围是合同的一项主要内容；（2）受有关出让方国家管理的限制 （3）法律性：（1）受多个部门法的强行调整；（2）国际许可合同的程序性要求 25%的理论依据：利润是资金、组织、劳动和技术这四个相等因素的综合成果，因而在整个利润中技术占25% （一）WTO规则的基石——非歧视原则 非歧视原则的体现：国民待遇原则和最惠国待遇原则 外国（人）=本国（人） 外国（人）=外国（人） 贸易只有在非歧视的基础上才能保证公平和自由 当然非歧视也不是绝对的，也存在着例外 1、最惠国待遇原则 （1）含义： 一成员将在货物贸易、服务贸易和知识产权领域给予任何其他成员的优惠待遇，立即和无条件地给予其他各成员方 （2）特点： 普遍性、自动性、相互性、同一性 （多边） （无条件） （3）例外： A、以关税同盟和自由贸易区形式出现的区域经济安排 如欧盟 如北美自由贸易区 例： 英 法 0关税 中 正常关税 正常关税 B、对发展中成员实行的特殊或差别待遇 C、边境贸易中的便利 D、知识产权领域的例外：在WTO建立前已生效的国际知识产权公约中规定的权利 例： A B C 1968年《植物新品种权公约》 相互保护品种