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我国消费税的特点 （一）征收范围具有 选择性 （二）征税环节具有 单一性 （三）平均税率水平比较高且 税负差异大 （四）征收方法具有 灵活性 纳税环节差异 第一节纳税义务人与征税范围 【知识点 1】纳税义务人 一、纳税义务人一般规定 在我国境内 生产 、 委托加工 和 进口 条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 二、纳税义务人特殊规定 1. 批发 卷烟的单位； 2. 零售 金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人。 【知识点 2 】单一环节缴纳消费税 一、单一纳税环节 应税消费品 纳税环节次数 征税环节 金银首饰、 钻石及钻石饰品 单环节纳税 零售 环节纳，其他环节不纳 卷烟 双环节 纳税 生产、委托加工、进口 +批发 环节 其他应税消费品 单环节纳税 生产、委托加工、进口纳，其他环节不纳 二、生产环节征收消费税的说明 1. 一般：生产销售、生产自用 2. 视为生产行为： （1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； （2 ）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 三、委托加工应税消费品 由委托方提供原材料和主要材料， 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费 品，属于委托加工应税消费品。 由受托方提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。 委托 加工的应税消费品收回后， 再继续用于生产应税消费品销售的， 其委托加工环节缴纳的消费 税款可以扣除。 四、进口应税消费品——由海关代征 五、零售环节 只在零售环节征收消费税的有：金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求： 要素 规定 注释 金银首饰仅限于金 征税 基、银基合金首饰以 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰 范围 及金、银和金基、银 基合金的镶嵌首饰 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，分 别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环 税率 5% 节销售的，一律从高适用税率征收消费税（ 10%）；在零售环 节销售的，一律按金银首饰征收消费税（ 5%） 计税 依据 不含增值税的销售额 含税销售额÷（ 1＋ 17%） 一般 规定 【知识点 3 】双纳税环节缴纳消费税 1. 正常缴纳消费税：生产、委托加工、进口环节 2. 加征消费税——批发环节：只有卷烟在批发环节加征消费税 要素 规定 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。 纳税人 （1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税 （2 ）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 计税依 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）和销售量征收消费 据 税——复合计税 应纳消费税 =销售额（不含增值税）× 11%+销售数量× 250 元 / 箱 （1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征 税额计 收消费税 算 （2 ）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时 不得扣除 已含的生产环节的消费税税款 纳税地 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报 点 纳税 第二节税目与税率 【知识点 1】消费税税目 税目 (15 个） 税率