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其他业务收入的查账要点 2004-12-8 13:22　　【 大 中 小】【 打印】【 我要纠错】 ????“其他业务收入”是指企业除主营业务以外的其他附带业务所取得的收入。与“主营业务收入”相比，“其他业务收入”在企业业务收入中的比重较小或处于次要地位，但如果发生舞弊，往往会直接影响到税收。检查时应注意以下几个方面的查证：????一、企业生产销售的残次品、附产品、废产品和下脚废料收入不入账，形成账外账。企业发生的废品、下脚料、附产品销售收入属于其他业务收入范畴。如果不入账，就会少计增值税销项税额，少缴所得税。对此，检查人员在检查时首先要了解企业生产特点，掌握是否会产生附产品等；生产 中产生废品废料、下脚废料是否首先记入原材料。如果在检查中发现账上无记录，可能是将产生的余料、附产品收入记入了账外账，检查人员应追问其去向，查清问题。????二、混淆其他业务收入和营业外收入的界限，将本应记入其他业务收入的事项记入营业外收入，从而少缴相关流转税。如企业销售原材料收入，本应记入其他业务收入，如果记入营业外收入，就会少计提增值税销项税额。对此应通过检查营业外收入明细账发现线索，再通过账户调阅 记账凭证、原始凭证加以审核。????三、对劳务收入的审查。如企业发生的非独立核算的运输部门的对外运输收入、代购代销、固定资产出租、包装物出租收入等均属于其他业务收入的核算范畴。由于这些行为不是企业经常发生的行为，企业往往利用其进行舞弊。检查时应注意企业有无发生收入不入账、收入挂往来账或少记收入账的问题，对已记入其他业务收入的劳务收入，通过审查企业提供的劳务价值量与记入账的劳务收入是否相符，来分析是否存在少记收入的情况。对隐匿收入的行为，应首先审阅合同，了解收取劳务款的时间和数额，再查看其他收入明细账有无收入记录；如果无记录，应检查 银行存款日记账或现金日记账，根据日记账所说明的该笔业务的日期、凭证号码，找出 会计凭证，进一步审查原始凭证，查证企业有无将收入转移到往来账逃避流转税和所得税的问题。????四、对包装物押金的检查。 税法规定，对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税货物的销售额，按照应税货物的适用税率征收增值税等流转税。对此，应通过其他应付款明细账贷方发生额结合出借合同，弄清包装物的出借时间，就可查证有无到期无法归还的包装物押金没有列入其他业务收入而挂在其他应付款的情况。 长江房地产公司（以下简称长江公司）于2007年12月31日将一建筑物对外出租并采用成本模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1800万元，长江公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。2008年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2000万元，预计未来现金流量现值为1950万元。 2009年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1650万元，预计未来现金流量现值为1710万元。 2010年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为 要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。（金额单位用万元表示） （1）2007 借：投资性房地产? ?? ?? ?? ?? ?2800 ? ? 累计折旧? ?? ?? ?? ?? ?? ???500 ? ? 固定资产减值准备? ?? ?? ?? ?300 ??贷：固定资产? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ???2800 ? ?? ?投资性房地产累计折旧（摊销）? ? 500 ? ?? ?投资性房地产减值准备? ?? ?? ?? ?300 （2）2008 借：银行存款? ?? ?? ?? ?? ?? ? 150 ??贷：其他业务收入? ?? ?? ?? ?? ?? ???150 借：其他业务成本? ?? ?? ?? ?? ?100（2000÷20） ??贷：投资性房地产累计折旧（摊销）? ?? ?? ?? ?100 2008年12月31日 （3）2009 借：银行存款? ?? ?? ?? ?? ?? ? 150 ??贷：其他业务收入? ?? ?? ?? ?? ?? ???150 借：其他业务成本? ?? ?? ?? ?? ?100（1900÷19） ??贷：投资性房地产累计折旧（摊销）? ?? ?? ?? ?100 2009年12月31日，投资性房地产的账面价值=2800-700-300=1800 借：资产减值损失? ?? ?? ?? ???90 ? ?贷：投资性房地产减值准备? ?? ?? ? 90 （4）2010 借：银行存款? ?? ?? ?? ?? ?? ? 150 ??贷