第7章所得税会计.pptVIP

第3年末 当年会计折旧（150-30×2－30）/3 = 20，税法折旧150/5 = 30，应纳税所得额500+(20–30)=490，应交所得税490×30%=147 借：所得税费用 147 贷：应交税费——应交所得税 147 账面价值150-30×2-30-20=40；计税基础150-30×3=60 ；年末可抵减暂时性差异=20；年末递延所得税资产=20×30%=6，年初递延所得税资产9，转销递延所得税资产9-6=3 借：所得税费用 3 贷：递延所得税资产 3 当期所得税费用=147+3=150 第4年末 会计折旧20，会计报废损失＝150-（30×2+20×2）-30＝20； 税法折旧30，税法报废损失＝150-30×4＝30； 应纳税所得=500+（20-30）＋（20-30）=480； 应交所得税=480×30%=144 借：所得税费用 144 贷：应交税费——应交所得税 144 年末账面价值=计税基础=0；年末可抵减暂时性差异=0；年末递延所得税资产=0，年初递延所得税资产6，递延所得税费用=本期转销递延所得税资产=（6-0）=6 借：所得税费用 6 贷：递延所得税资产 6 当期所得税费用=144+6=150 （三）权益法核算的股权投资的所得税会计处理 【例13】A公司适用所得税税率30%，采用债务法进行所得税会计处理，可抵扣暂时性差异预计可以转回。A公司2007年年初对甲公司投资4000万元，占甲公司40%的股份。投资时甲公司净资产的账面价值与公允价值均为10000万元，甲公司的所得税率为24%，甲公司2007年实现净利润950万元，分配现金股利760万元。A公司2007年税前会计利润为1250万元。 2007年初：股权投资账面价值=4000， 计税基础=4000，差异=0 2007年应交所得税=（1250- 950×40% ）×30%＋【760×40%/（1-24%）】×（30%-24%）=285 借：所得税费用——当期所得税 285 贷：应交税费——应交所得税 285 2007年末： 股权投资账面价值=4000+950×40%－760 ×40% =4076；计税基础=4000；应纳税暂时性差异=76 递延所得税负债=〔76/（1-24%）〕×（30%-24%）=6 借：所得税费用——递延所得税 6 贷：递延所得税负债 6 二、资产负债表债务法的特殊问题 （一）直接计入所有者权益的交易或事项 该类交易或事项的所得税影响，无论是对当期所得税的影响还是递延所得税的影响，均应计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。 （二）税率变动 1. 预知税率变动 以暂时性差异预计转回时的税率为递延所得税资产（或负债）的计量基础。 2.未预知税率变动 （1）分次调整 ①适用税率变化时，对已确认的递延所得税资产（负债）进行调整，除直接在所有者权益中确认的交易或事项以外，应将调整数计入变化当期的所得税费用。 调整数＝ 税率变化前递 延所得税余额 原税率 ×新税率－ 税率变化前递 延所得税余额 ②期末调整：期末递延所得税资产（或负债）应该以新税率为基础计量。 （2）期末综合调整 调整数＝期末暂时性差异×新税率－期初暂时性差异×原税率 （三）企业合并中产生的递延所得税 如果会计上采用购买法。合并方合并中取得的可辨认资产与负债按合并日的公允价值计量，合并成本大于（或小于）合并中取得可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉（或负商誉，计入当期损益）； 如果根据税法属于免税合并，则合并中取得资产与负债的计税基础维持被合并方在合并日的计税基础。 产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，应在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相应调整合并中应予确认的商誉（合并形成商誉）或计入当期损益（合并形成负商誉）。 （四）可抵扣亏损与税款抵免的所得税影响 视同可抵扣暂时性差异，如果符合确认条件，应确认有关的递延所得税资产。 【例14】某公司适用所得税税率30%，采用债务法进行所得税会计处理，2007年发生亏损100万元，预计在5年内可以全部弥补。2008年税前会计利润150万元。没有其他纳税差异。 2007年末可抵扣暂时性差异100，确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 30（100×30%，期初为0） 贷：所得税费用——递延所得税 30 2008年应交所得税=（150-100）×30%=15万元 借：所得税费用——当期所得税 15 贷：应交税费——应交所得税 15 08年末可抵扣暂时性差异0，转销递延所得税资产30-0=30 借：所得税费用——递延所得税