如何编制合并会报表讲义..ppt

二 合并会计报表的编制 3.2.6检查合并报表编制是否正确，形成最终的合并会计报表，重点检查项目如： A 期初与本期的未分配利润项目是否衔接； B 合并报表中反映的长期股权投资是否正确，是否已将子公司的长期股权投账面值已全部抵销，合并报表中反映的仅为合并范围之外的长期股权投资； C 合并报表中反映的投资收益是否正确，是否已将与子公司有关的投资收益全部抵销； D 检查少数股东权益是否正确反映，也即检查以下等式是否成立； 期末少数股东权益=期初少数股东权益+当期少数股东损益 E 往来款项是否抵销正确，如内部存、借款，应收、应付股利是否全部抵销。 F 合并现金流量表中的现金期初与期末数是否衔接，主表与附表的对应关系是否正确。 二 合并会计报表的编制 经过以上编制过程，东方集团公司2012年的合并报表就编制完成了。此部分内容非常重要，需要关注的细节处知识点非常多，需要多加练习才能很好的掌握。 二 合并会计报表的编制 4．报告期内出售或购买子公司，在编制合并会计报表时的处理 4．1 本期增加子公司的合并处理 4．1．1 合并资产负债表 编制合并资产负债表时，以本期取得的子公司在合并资产负债表日的资产负债表为基础编制；对于本期投资或追加投资取得的子公司，不需要调整合并资产负债表的期初数。但为了提高会计信息的可比性，应当在会计报表附注中披露本期取得的子公司对合并会计报表的财务状况的影响，也即需要披露本期取得的子公司在购买日的资产和负债金额，包括流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产和流动负债、长期负债等金额。 二 合并会计报表的编制 4．1．2　合并利润表 编制合并利润表时，应当以本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末为会计期间的会计报表为基础编制，将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末的收入、费用和利润通过合并，纳入合并会计报表之中。同时，为了提高会计信息的可比性，应当在会计报表附注中披露本期取得的子公司对合并会计报表的经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响，即披露本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末止的经营成果，包括营业收入、营业利润、利润总额、所得税费用和净利润等。 4．1．3合并现金流量表 编制合并现金流量表时，应当将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将取得子公司所支付的现金扣除子公司于购买日持有的现金及现金等价物后的净额，在有关投资活动类的“取得子公司及其他营业单位所支付的现金”项目反映。 二 合并会计报表的编制 4．1．4使用合并工作底稿编制的实例 以下假设东方集团公司于2012年7月1日投资设立东方11有限公司，合并报表的编制过程与前述内容基本一致，区别在于东方11有限公司会计报表无期初数，长期股权投资的调整只涉及当期损益，现金流量表中需要抵销“投资所支付的现金”与“吸收投资所收到的现金”项目。 合并报表的编制过程在 中详细演示。 二 合并会计报表的编制 4．2 本期减少子公司的合并处理 在本期出售转让子公司部分股份或全部股份，丧失对子公司的控制权而使其成为非子公司的情况下，应当将其排除在合并会计报表的合并范围之外。 4．2．1 合并资产负债表 在编制合并资产负债表时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并。但为了提高会计信息的可比性，应当在会计报表附注中披露该子公司成为非子公司对合并会计报表的财务状况的影响，也即需要披露子公司在丧失控制权日以及该子公司在上年年末的资产和负债金额，包括流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产和流动负债、长期负债等金额。 二 合并会计报表的编制 4．2．2　合并利润表 编制合并利润表时，应当以该子公司期初至丧失控制权日成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权日的收入、费用、利润纳入合并利润表。同时，为了提高会计信息的可比性，应当在财务报表附注中披露该子公司成为非子公司对合并财务报表的经营成果的影响以及对前期相关金额的影响，即披露该子公司自期初至丧失控制权日止的经营成果以及上年度的经营成果，具体包括营业收入、营业利润、利润总额、所得税费用和净利润等。 4．2．3合并现金流量表 编制合并现金流量表时，应当将该子公司自期初至丧失控制权日止的现金流量信息纳入合并现金流量表，并将出售该子公司所收到的现金扣除子公司于持有的现金及现金等价物以及相关处置费用后的净额，在有关投资活动类的“处置子公司及其他营业单位所收到的现金”项目反映。 二 合并会计报表的编制 4．2．4　使用合并工作底稿编制的实例 假设东方集团公司于2012年6月30日出售东方6有限公司的全部股权，取得股权转让价款500万元存入银行；股权转让会计分录如下： 借：银行存