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程序设计 网络课件 教学设计 多媒体课件 PPT文档 责任教师：康萍 电话: (0571E-mail: hzkangping@163.com kangp@ 第八章 债务重组  导学 该准则所规范的主要内容 准则的适用范围 债务重组的定义 重组方式及具体账务处理 债务重组的披露 基于我国债务重组准则的理论探讨 重点与难点： 本章的重点与难点是不同重组方式下，债务人、债权人的会计处理原则的理解及具体做法的掌握。 一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。 ?? 二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： 1.以资产清偿债务，分两种：（1）以低于债务账面价值的现金清偿债务，这里的现金是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。（2）以非现金资产清偿债务，是指债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有存货、交易性金融资产、固定资产、长期投资、无形资产等。 2.债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。 3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息、降低债务人应付债务的利率等。 4.混合重组，是指以上述三种方式的组合清偿债务的重组形式。 例8-2 甲企业欠乙企业购货款700 000元，甲企业在短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的市场价格550 000元，实际成本440 000元，这部分的存货跌价准备为5 000元。甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库。乙企业对该项应收账款计提10 000元坏账准备。 （1）甲企业的会计处理 债务重组利得＝700 000－550 000－93 500＝56 500（元） 借：应付账款──乙企业 700 000 贷：主营业务收入 550 000 应交税费──应交增值税（销项税额） 93 500 营业外收入──债务重组利得 56 500 借：存货跌价准备 5 000 贷：库存商品 5 000 借：主营业务成本 435 000 贷：库存商品 435 000 例8-3 2007年2月10日，乙企业销售一批材料给甲企业，同时收到甲企业签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7%、期限为6个月、到期还本付息的票据。当年8月10日，甲企业发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，乙企业同意甲企业用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，发生清理费用1 000元，计提的减值准备为9 000元，公允价值为75 000元。乙企业对该项债权未计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。 （四）修改其他债务条件 1.不附或有条件的债务重组 不附或有条件的债务重组，是指在债务重组协议中未附有或有事项的。不附或有条件的债务重组形式的会计处理除上述一般原则外，还须注意以下几条特殊原则： （1）对于债务人而言，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。 （2）对于债权人而言，债权人应当将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。 2.附或有条件的债务重组 附或有条件的债务重组，是指在债务重组协议中附有或有事项的。附或有条件的债务重组形式的会计处理除上述一般原则外，还须注意以下几条特殊原则： （1）对于债务人而言，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债的金额之和的差额，确认债务重组利得。 （2）对于债权人而言，债权人应当将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 （五）混合重组 混合重组形式的会计处理除上述一般原则外，还须注意以下几