第十二章借款费用.pptVIP

2007年12月31日 借：财务费用 1 350 000 贷：应付利息 1 350 000 注：应付利息= 2500×12%÷12×3+3000×8%÷12×3 = 75+60 =135 （五）借款利息资本化金额的限额 根据我国借款费用会计准则规定，在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 累计资产支出＞借款总额部分，属于企业自有资金的使用，不再产生利息费用，不存在资本化或费用化的问题。 二、辅助费用 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本； 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益 三、汇兑差额 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 谢谢观看 8月份借款费用资本化金额=[300 000×30/30＋200 000×30/30]×10%/12=4 166.67（元） 9月份借款费用资本化金额=[300 000×30/30＋200 000×30/30]×10%/12=4 166.67（元） 10月份借款费用资本化金额=[300 000×30/30＋200 000×30/30＋200 000×30/30]×10%/12=5 833.33（元） 11月份借款费用资本化金额=[300 000×30/30＋200 000×30/30＋200 000×30/30]×10%/12=5 833.33（元） 12月份借款费用资本化金额=[300 000×30/30＋200 000×30/30＋200 000×30/30＋120 000×30/30]×10%/12=6 833.33（元） 全年借款费用资本化金额为36 000元。 方法二 按季度计算一般借款利息费用资本化金额 第二季度借款费用资本化金额=300 000×2/3×10%/4=5 000（元） 第三季度借款费用资本化金额=[300 000×3/3＋200 000×3/3]×10%/4=12 500（元） 第四季度借款费用资本化金额=[300 000×3/3＋200 000×3/3＋200 000×3/3＋ 120 000×1/3]×10%/4=18 500（元） 方法三 按年计算借款费用资本化金额 2007年应予以资本化的借款费用 =（300 000×8/12＋200 000×6/12＋200 000×3/12＋120 000×1/12）×10% =360 000×10%=36 000（元） 通过上述计算过程可知，不论一般借款费用资本化金额分步计算还是直接按年计算，其结果相同，只是在计算过程中，资产累计支出加权平均数与资本化率的口径要一致。 【例12-3】乐华公司在2006年1月1日和9月30日为分别借入两项一般借款，其中1月1日借款1 000万元，年利率6%，期限为3年；9月30日借款800万元，年利率8%，期限为2年。企业为建造办公楼没有专门借款，使用了一般借款。在2006年1月1日、7月1日和11月1日分别发生资产支出500万元、500万元和600万元，12月31日办公楼工程完工达到预定可使用状态。 2006年资产累计支出加权平均数 =500×360/360＋500×180/360＋600×60/360 =500＋250＋100=850（万元） 加权平均利率= 1 000×360/3606%＋800×120/360×8% 1 000×360/360＋800×90/360 =76/1 200=6.33% 借款利息资本化的金额=8 500 000×6.33%=538 050（元） 借款利息费用化的金额=760 000-538 050=221 950（元） （1）1月1日借款 借：银行存款 10 000 000 贷：长期借款 10 000 000 （2）1月1日发生资产支出 借：在建工程——办公楼建筑工程 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 （3）7月1日发生资产支出 借：在建工程——办公楼建筑工程 5 000 000 贷：银行存款