审计考试题：第01讲_函证（1）.doc

解题秘籍 一、简答题 1.重视专题突破 2.审清题干要求 3.力求专业表述 4.不应遗漏题眼 5.勤于动手做题 6.勇于动手纠偏 二、综合题 1.大事化小、小事化了 2.切分模块、总结思路 3.找准策略、力争分值 4.严选好题、练习纠偏 简答题突破一·函证 目录 Ⅰ.专题设置目的 Ⅱ.专题知识点总结 　　Ⅲ.考题模式总结和典题精讲 专题设置的目的 函证的知识分散于第三章、第九章、第十章以及第十二章，分别介绍函证的基本理论、应收账款函证、应付账款函证以及银行函证。在历年考试中，函证通常是简答题和综合题的必考点。2019年考试中，考生需要关注： （1）对函证的所有相关内容进行地毯式复习； （2）识记准则，能够进行专业化表述； （3）训练在更加灵活的实务情景中作出职业判断。 专题知识点总结 章节 涉及核心考点 第三章 (1)函证的对象 (2)函证的范围 (3)函证的时间 (4)函证的方式 (5)管理层要求不实施函证的处理 (6)发出函证的控制 (7)评价回函的可靠性 (8)评价回函的限制性条款 (9)回函的舞弊风险迹象 (10)积极式函证未收到回函的处理 第九章 (11)应收账款函证的范围和对象 (12)对不符事项的处理 (13)对未回函项目实施替代程序 第十章 (14)函证应付账款 第十二章 (15)函证银行存款余额 ? 考题模式总结和典题精讲 考题模式一：考查函证的必要性和豁免情形 考题模式二：考查对函证发出和收回的控制 考题模式三：考查对回函可靠性的评价 考题模式四：考查舞弊风险迹象及应对措施 考题模式五：考查不符事项和替代程序 考题模式一：考查函证的必要性和豁免情形 简答题【改编自历年真题】 要求：针对第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的内容摘录如下： （1）A注册会计师对甲公司2017年12月31日有往来余额的所有银行账户实施函证程序，根据回函结果编制银行函证结果汇总表，并将其纳入审计工作底稿作为充分、适当的审计证据。 （2）乙公司是甲公司的重要客户之一，由于经营不善和财务状况恶化，该客户已申请破产清算，甲公司据此对相关应收账款全额计提坏账准备，A注册会计师据此认为无须对其进行发函，选取另一样本实施函证。 （3）政府机构丙向甲公司采购政府物资，考虑到该客户出于制度的规定无法回函，A注册会计师决定不再向其寄发询证函，直接实施替代程序，获取相关、可靠的审计证据。 （4）丁公司向甲公司采购原材料，A注册会计师向其发送积极式询证函，未收到回函。考虑到丁公司系个体工商户，回函意愿较低，A注册会计师决定直接实施替代程序。 （5）A注册会计师拟对应收戊公司重大应收账款余额实施函证时，甲公司财务人员表示，已于2018年1月安排专人与该客户核对2017年12月31日往来款余额，对方已向甲公司财务部书面回复没有差异。A注册会计师核对了甲公司财务人员提供的该客户的书面核对回复，没有发现差异，同意不再对该客户寄发函证。 （6）A注册会计师认为甲公司2017年末应付账款余额存在低估风险，运用职业判断选取了期末余额最大的两家供应商实施函证，未发现错报。A注册会计师认为该结果满意，无须实施其他审计程序。 【答案与解析】 （1）不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证，也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 （2）不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是准确性、计价和分摊认定，无法应对存在认定。 （3）恰当。 （4）不恰当。A注册会计师应该再次发函。 （5）不恰当。对于重大的应收账款余额，应当实施函证程序，而不应以被审计单位提供的对账单据代替。 （6）不恰当。A注册会计师仅选取期末余额较大的供应商实施函证不能应对低估风险。