执业规程培训的讲义.ppt

非货币性交易的审计程序 获取并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录，查明被审计单位在报告期内是否发生非货币性交易事项（存在或发生），并与企业会计报表附注进行核对（完整性） 取得非货币性交易相关的协议、合同、审核交易的合法性。对于放弃原有股权以提取新股权且不属于企业合并的，还应索取并检查政府有关部门的批准文件；对于交易所涉及资产按规定须经审计评估的还应索取并检查审计报告、评估报告（如《关于上市公司重大购买、出售、置换资产若干问题的通知》规定，要求由具有证券从业资格的会计师事务所对拟购买、出售、置换的相关资产，最近3年的财务状况和经营业绩出具审计报告；又如《国有资产评估管理若干问题的规定》要求资产置换必须进行资产评估） 检查非货币性交易的会计处理是否正确 审查非货币性交易过程中发生的税金以及评估费、运杂费等相关费用的会计处理是否恰当。（运杂费应计入换入资产成本，评估费应计入当期费用） 必要时，对非货币性交易所涉及的重要资产发函询证 验明有关非货币性交易的披露是否恰当 财务承诺审计 财务承诺的含义及会计处理 财务承诺的审计目标 审计程序 财务承诺的含义及会计处理 含义：财务承诺是指由合同或协议的要求引起的义务，在未来的特定期间内，只要特定条件达到，即发生现金流出、其他资产减少或负债增加 从定义中我们可以看出，财务承诺是管理当局在当期对未来的交易或事项作出固定支付义务的承诺。主要包括按国家的价格购买物资、出售资产、对员工提供的养老金计划等 财务承诺的会计处理 会计上不能对未发生的交易事项进行确认，因此，财务承诺在未执行之前不进行会计记录。但是，财务承诺直接影响企业的未来现金流量、财务状况和经营成果，将涉及会计报表使用者的切身利益，所以是决定会计报表公允性的一个潜在影响因素。有签于此，我国会计制度规定“企业在正常经营过程中，对其他单位作出的具有法律约束力的重要承诺事项，应在会计报表附注中予以披露”。 披露的内容包括：1、承诺事项的性质；2、承诺对象；3、承诺的主要内容；4、承诺的时间期限；5、承诺金额；6、相关的违约责任 财务承诺的审计目标 确定财务承诺是否存在 确定财务承诺的披露是否恰当。《规程》中将财务承诺的金额是否可以合理预计作为审计目标是不正确的 审计程序 询问管理当局，财务承诺属于被审计单位未实现的义务，注册会计师无法通过审查会计记录发现是否存在财务承诺，因此，询问管理当局是了解被审计单位在资产负债表日是否存在财务承诺的重要方法 查阅被审单位、股东大会、董事会、管理当局会议记录及主要的业务合同或协议、分析和判断是否存在重要的财务承诺 要求管理当局提供财务承诺声明书。正确披露财务承诺是被审计单位的会计责任，管理当局有责任向注册会计师提供有关财务承诺的资料。因此，为了明确会计责任与审计责任，注册会计师应当要求管理当局提供关于财务承诺的责任声明书 必要时，获取被审计单位律师关于财务承诺的声明书 必要时，向财务承诺所涉及的有关方面发函询证，确定财务承诺是否真实、完整、承诺金额是否与有关合同、文件一致 验明财务承诺的披露是否恰当、完整 或有事项审计 或有事项的概念 或有事项的会计处理 或有事项的披露 或有事项的审计目标 或有事项的审计程序（P365） 或有事项的概念 或有事项：指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 或有事项的特征 由过去的交易或事项形成 或有事项具有不确定性，即或有事项的结果具有不确定性 或有事项的结果，只能由未来发生的事件加以确定 影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制 或有资产和或有负债 或有资产：过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 或有负债：过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业，或该义务的金额不能可靠地计量 或有事项“可能性”层次 （1）基本确定：95%x100% （2）很可能 50%x≤95% （3）可能 5%x≤50% （4）极小可能 0x≤5% 或有事项的会计处理 或有事项确认为负债的条件 如果与或有事项有关的义务同时符合以下三个条件，则企业应将其确认为一项负债，并通过“预计负债”科目进行核算和列报 该项义务为企业承担的现时义务 该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业 该项义务的金额能够可靠地计量 或有事项确认为资产的条件 在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利。对于补偿的金额，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认，而不能抵减“预计负债”的确认金额，并且确认的